收入认列之会计处理准则.pdf

第三二號 收入認列之會計處理準則 本公報係訂定企業因下列交易及事項所產生收入之會計處理準 則： 銷售商品。 提供勞務。 將資產提供他人使用而產生之利息、股利及權利金。 本公報所稱之收入係指企業在一定期間內因銷售商品、提供勞 務及將資產提供他人使用等而導致業主權益增加之經濟效益流 入總額，業主投資雖亦能增加業主權益，但非屬收入。 本公報不適用於因下列事項所產生之收入： 租賃合約（依照財務會計準則公報第二號「租賃會計處理準 則」處理）。 採權益法處理之投資所產生之股利（依照財務會計準則公報 第五號「長期股權投資會計處理準則」處理）。  工程合約（依照財務會計準則公報第 一號「長期工程合約 之會計處理準則」處理）。 保險公司之保險契約。 金融資產及金融負債之公平價值變動或處分。 其他流動資產之價值變動。 礦產開採。 – 1 – 第三二號 收入通常於已實現或可實現且已賺得時認列。下列四項條件全 部符合時，方宜認為收入已實現或可實現，而且已賺得： 具有說服力之證據證明雙方交易存在。 商品已交付且風險及報酬已移轉、勞務已提供或資產已提供 他人使用。 價款係屬固定或可決定。 價款收現性可合理確定。 商品包括企業以銷售為目的所生產或購入之貨品，例如製造業 之產品、買賣業購進之貨品，或為銷售而持有之土地及其他資 產。 勞務通常指企業在合約期間內履行約定之工作。 企業因他人使用其資產所產生之收入包括： 企業因他人使用其現金、約當現金或因債權而產生之利息。 企業因權益投資而獲得之股利。 企業因提供其他資產（如特許權、商標權、版權及電腦軟體 等）予他人使用而產生之權利金。 收入僅包括屬於企業之已收及應收經濟效益流入總額。企業代 他人所收取之款項，因非屬企業之經濟效益流入且不增加業主 權益，故不屬於收入。例如企業在委託關係中向委託人收取之 佣金屬企業之收入，但代委託人所收取之款項因不增加企業之 業主權益，則非屬收入。 收入認列之原則通常適用於個別交易，但若個別交易包含數個 可辨認項目或數個交易有關聯時，宜反映交易之實質。例如， – 2 – 第三二號 當產品銷售之交易包括後續服務時，若此後續服務之金額可以 辨認，該金額宜予以遞延並於服務履行期間認列收入；又如企 業可能於銷售商品時，同時另訂於日後再購回商品之協議，因 而否定交易之實質效果，在此情況下，此二項交易宜合併考 量，不宜於銷售商品時認列銷貨收入。 同一交易或事項相關之收入及費用宜同時認列，以符合收入及 費用配合原則。費用包括商品交付、勞務提供或將資產提供他 人使用後預計發生之保固及其他費用（含或有事項）。若費用 無法可靠衡量時，則相關之收入不能認列，宜就已收價款做為 預收款項列為負債。 收入衡量 收入宜按已收或應收對價之公平價值衡量。對價之形式通常為 現金或約當現金，而收入之金額則為已收或應收之現金或約當 現金金額。然而，當現金或約當現金流入之時間可能遞延時， 則對價之公平價值可能低於已收或應收現金之名目金額。例如 企業在銷售商品時可能提供買方零利率之條件或接受票面利率 低於市場利率之應收票據。當上述安排實際上構成融資交易 時，則對價之公平價值為未來現金流量以設算利率計算之折現 值。 商品之銷售 評估企業何時將商品之顯著風險及報酬移轉予買方時，須考量 交易情況。通常風險及報酬之移轉與所有權變更或商品交付係 同時發生，大部分零售業即為此種情況。但有時商品風險及報 酬之移轉與所有權變更或商品交付之時點並不一致。 – 3 – 第三二號 企業交付商品後若仍須承擔顯著風險，則此交易並非銷售，