企业会计制度、企业会计准则和企业所得税法的差异主讲：学习课件.ppt

收入的差异 在会计准则中没有这类视同销售行为会计处理的明确依据，一般按会计制度执行。 第五，将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 增值税方面的规定：应视同销售征收增值税； 所得税方面的规定：应视同销售，按公允价值计收入； 会计制度：按成本转账 会计准则： 《指南》明确规定：“企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计人相关资产成本或当期费用，同时确认应付职工薪酬。” 收入的差异 【例】甲公司有职工200名，其中一线生产工人170名，总部管理人员30名。2008年2月，甲公司决定以其自产的一批产品作为集体福利发放给职工，每人一件。该批产品单位成本为8000元，单位计税价格(公允价值)为10000元，适用的增值税税率为17％。 　　根据上述规定，当甲公司决定发放自产产品时应作如下处理： 　　计人生产成本的金额=170x10000(1+17％)=1989000(元) 　　计入管理费用的金额=30x10000x(1+17％)=351000(元) 收入的差异 借：生产成本1989000 　　　　管理费用351000 　　　　贷：应付职工薪酬2340000 　　对应的，实际发放自产产品时，按会计准则，即按公允价值确认销售收入、并按实际成本结转成本： 　　借：应付职工薪酬2340000 　　　　贷：主营业务收入2000000 　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)340000 借：主营业务成本1600000 　　　　贷：库存商品 1600000 收入的差异 会计制度： 　　借：应付职工薪酬2340000 　　　　贷：库存商品1600000 　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)340000 小结：对于作为福利发放给职工的自产产品，会计准则已不再按成本转账，而是按收入准则处理，所以不进行所得税的纳税调整；而会计制度上按成本转账，税法上视同销售，要交所得税，汇算清缴时要进行所得税的纳税调整40万元。 收入的差异 第六，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 增值税方面的规定：应视同销售征收增值税； 所得税方面的规定：应视同销售，按公允价值计收入； 会计制度：按成本转账 会计准则：按成本转账 第七，非同一县(市)，将货物从一个机构移送其他机构用于销售。 增值税方面的规定：应视同销售征收增值税； 所得税方面的规定：属于资产内部转移，无须确认收入； 会计制度、会计准则：对于税法上规定的这种视同销售行为，会计上通常不作处理。 收入的差异 课后习题： 1、某化妆品生产厂家8月份以账面成本3万元的自产化妆品作为福利发放给本厂职工，同时将账面为1．2万元的自产化妆品赠予他人。按当月同类化妆品的加权平均市场销售价格计算，该两批化妆品不含税售价分别为5万元和2万元。化妆品的消费税税率为30%，增值税税率为17%， 不考虑其他税费。 收入的差异 发放给职工的部分 会计准则：　　借：应付职工薪酬 58500 　　　　贷：主营业务收入 50000 　　 应交税费——应交增值税（销项税额）　8500 　　结转成本 　　借：主营业务成本 30000 　　 贷：库存商品 30000 收入的差异 会计制度： 借：应付福利费 38500 　　　　贷：库存商品 30000 　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　8500注：由于会计制度未确认收入，所以年末应纳税调整2万元　　计提税金 　　借：营业税金及附加　15000 　　　　贷：应交税费——应交消费税　15000 收入的差异 对外捐赠的部分： 会计制度与会计准则一致。　　借：营业外支出21400 　　　贷：库存商品12 000 　　　 　　应交税费——应交增值税（销项税额）3400 　　　　 　　——应交消费税6000 注：由于会计制度和会计准则未确认收入，所以年末应纳税调整0.8万元。 收入的差异 小结：对于作为福利发放给职工的自产化妆品部分税法上视同销售，新准则已不再按成本转账，而是按收入准则处理，所以不进行所得税的纳税调整；而对于对外捐赠，税法上视同销售，要交所得税，而会计上按成本转账，汇算清缴时要进行所得税的纳税调整。 样品增值税所得税规定 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第四条　单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付他人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （六）将自产、委托加工或购买