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第七章 内部控制系统及其评价与审计 第七章 内部控制系统及其评价与审计 7.1　内部控制系统 ? ? ? ? 内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的旨在实现控制目标的过程。 7.1.1　内部控制的发展? 1.内部牵制阶段 2.内部控制阶段 3.会计控制和管理控制阶段 4.内部控制结构阶段 (1)控制环境,反映董事会、管理者、业主和其他人员对控制的态度和行为。 (2)会计系统,规定各项经济业务的确认、归集、分类、分析、登记和编报方法。 (3)控制程序,指管理层制定的政策和程序,以保证达到一定的目的。 5.内部控制整合框架阶段 (1)控制环境,构成一个单位的氛围,影响内部管理人员控制其他要素的基础。 (2)风险评估,指管理层识别并采取相应的行动来管理对经营、财务报告、符合性目标有影响的内部或外部风险,包括风险识别和风险分析。 (3)控制活动,指对所确认的风险采取必要的措施,以保证单位目标得以实现的政策和程序,包括业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离。 (4)信息与沟通,指为了使职员执行其职责,企业必须识别、捕捉、交流外部和内部信息。 (5)监控,指评价内部控制质量的进程,即对内部控制改革、运行及改进活动进行评价、监督和控制。 6.内部控制整合框架——风险管理阶段 (1)内部环境 (2)目标制定 (3)事项识别 (4)风险评估 (5)风险反应 (6)控制活动 (7)信息和沟通 (8)监控 7.1.2　建立内部控制的必要性 1.科学管理的要求 2.法律法规的要求 3.成本—效益原则的要求 客观上要求企业加强内部控制的因素有: (1)避免违规 (2)降低处罚 (3)减少欺诈 (4)管理跨国公司风险 (5)树立良好社会形象 (6)加强政府管制 7.1.3　内部控制的目标和要素? 1.内部控制的目标 (1)确保企业战略的实现 (2)运营的效果和效率 (3)财务报告的可靠性 (4)资产的安全、完整 (5)符合相关的法律和法规 2.内部控制的要素 (1)内部环境 (2)风险评估 (3)控制活动 (4)信息与沟通 (5)内部监督 7.1.4　内部控制系统的种类? 1.内部控制系统按要素分类 (1)控制环境 (2)风险评估 (3)控制活动 (4)信息与沟通 (5)监控 2.内部控制系统按工作范围分类 (1)内部管理控制系统 (2)内部会计控制系统 3.内部控制系统按建立的目的分类 (1)保护财产物资的内部控制系统 (2)保证会计资料可靠性和正确性的内部控制系统 (3)保证经济活动合法性和效益性的内部控制系统 4.内部控制系统按控制方式分类 (1)预防性内部控制系统 (2)察觉性内部控制系统 7.1.5　内部控制的内容? 1.合规、合法性控制 2.授权、分权控制 3.不相容职务控制 (1)经济业务处理的分工 (2)资产记录与保管的分工 (3)各职能部门具有相对独立性。 4.业务程序标准化控制 5.复查核对控制 6.人员素质控制 7.2　财务报告内部控制 内部控制对财务报告的影响 财务报告由会计人员编制,是会计信息加工后对外公布的结果。它的产生依赖于会计核算系统、日常控制机制的运行,并受到企业内部控制环境的影响。 7.2.1　内部控制对财务报告的影响? 建立内部控制系统的目标之一就是保证财务报告的可靠性,但保证财务报告的可靠性并不是内部控制系统的全部。一方面,有效的内部控制系统只能合理保证财务报告的可靠性；另一方面,没有内部控制系统的企业财务报告不一定不可靠。但财务报告一旦不可靠,则企业的内部控制系统必定无效。 7.2.2　财务报告内部控制的含义 财务报告内部控制是指由公司的首席执行官、首席财务官或者公司行使类似职权的人员设计或监管的,受到公司的董事会、管理层和其他人员影响的,为财务报告的可靠性和满足外部使用的财务报告编制符合公认会计原则提供合理保证的控制程序。 具体包括以下控制政策和程序： (1)保持详细程度合理的会计记录,准确公允地反映资产的交易和处置情况。 (2)为下列事项提供合理的保证:公司对发生的交易进行必要的记录,从而使财务报告的编制满足公认会计原则的要求；公司所有的收支活动经过管理层和董事会的合理授权。 (3)为防止或及时发现公司资产未经授权的取得、使用和处置提供合理保证,这种未经授权的取得、使用和处置资产的行为可能对财务报告产生重要影响。 7.2.3　内部控制要素与财务报告认定的关系 内部控制与财务报告可靠性的关系,具体体现在内部控制五要素与财务报告的五大认定之间的关系。 (1)存在或发生 (2)完整性 (4)权利和义务 (4)估价或分摊 (5)表达与披露 特定的内部控制要素与财务报告认定的关系主要有： (1)内部环境与财务报告认定的关系 (2)风险评估与财务报告认定的关系 (3