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第十一章 筹资与投资循环审计 第一节 筹资与投资循环概述 一、筹资与投资循环的性质 1．交易金额大，发生频率低 2．交易程序复杂，约束条件多 3．一旦发生错报，后果严重 二、筹资与投资循环涉及的主要业务活动 （一）筹资的主要业务活动 1．审批授权 2．签订合同或协议 3．获得资金 4．计算应付利息或股利 5．偿还本息或发放股利 （二）投资的主要业务活动 1．审批授权 2．取得证券或其他投资证明 3．获取投资收益 4．转让证券或收回其他投资 三、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录 （一）企业筹资活动涉及的主要凭证和会计记录 1．公司债券 2．股本凭证 3．债券契约 4．股东名册 5．公司债券存根簿 6．承销或包销协议 7．借款合同或协议 （二）企业投资活动涉及的主要凭证和会计记录 1．债券投资凭证 2．股票投资凭证 3．股票证书 4．股利收取凭证 5．长期股权投资协议 6．投资总分类账 7．投资明细分类账 第二节 筹资与投资循环的内部控制与控制测试 一、内部控制目标、内部控制与审计测试的关系 教材 表11－1、11－2 二、筹资活动的内部控制和控制测试 （一）筹资活动的内部控制 企业的借款交易涉及短期借款、长期借款和应付债券，这些内部控制基本类似。因此，以应付债券为例说明筹资活动的内部控制。 一般来讲，应付债券内部控制的主要内容包括： 1．应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权。 2．申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件。 3．应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利。 4．每种债券发行都必须签订债券契约。 5．债券的承销或包销必须签订有关协议。 6．记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行。 7．如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符，若这些记录由外部机构保存，则须定期同外部机构核对。 8．未发行的债券必须有专人负责。 9．债券的回购要有正式的授权程序。 （二）筹资活动的控制测试 如果注册会计师拟依赖内部控制，则应实施控制测试。一般来说，股东权益、长期借款账户和余额的重大错报风险通常评估为低水平，除非筹资活动形成一种重要的交易类型。因此，检查风险的可接受水平较高，注册会计师应主要采用实质性分析程序和有限的细节测试。 三、投资活动的内部控制和控制测试 （一）投资活动的内部控制 1．严格的投资计划授权审批制度 2．合理的职责分工 3．健全的资产保管制度 4．详细的会计核算制度 5．严格的记名登记制度 6．完善的定期盘点制度 （二）投资业务内部控制测试 1．检查控制执行留下的轨迹 2．审阅内部盘点报告 3．分析企业投资业务管理报告 第三节 筹资与投资循环的实质性程序 一、筹资交易的实质性程序 （一）实质性分析程序 1．建立预测或预期 2．计算真实数据与预期之间的差异 3．调查重大差异并运用判断 4．确定重大差异或临界值。 5．记录得出结论的基础。 （二）交易的细节测试 一般情况下，被审计单位不会高估负债，因此注册会计师对负债的审计的目的主要是防止企业低估负债。所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权，包括投资者对企业的投资资本以及企业存续过程中形成的资本公积、盈余公积和未分配利润。由于所有者权益增减变动的业务较少、金额较大，注册会计师在审计了资产和负债之后，往往只需花费较少的时间对所有者权益进行审计。 二、投资交易的实质性程序 （一）实质性分析程序 （二）交易的细节测试 第四节 筹资与投资相关项目的审计 一、筹资交易相关项目的审计 （一）短期借款的审计 1．短期借款的审计目标 2．短期借款的实质性程序 （1）获取或编制短期借款明细表。 （2）函证短期借款的实有数。 （3）检查短期借款的增加。 （4）检查短期借款的减少。对年度内减少的短期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。 （5）检查有无到期未偿还的短期借款。 （6）复核短期借款利息。注册会计师应根据短期借款的利率和期限，复核被审计单位短期借款的利息计算是否正确，有无多算或少算利息的情况。 （7）检查外币借款的折算。 （8）检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。对于因抵押而取得的短期借款，应在资产负债表附注中揭示。 （二）长期借款的审计 1．长期借款的审计目标 长期借款的审计目标一般包括：确定资产负债表中列示的长期借款是否存在；确定所有应当列示的长期借款是否均已列示；确定列示的长期借款是否为被审计单位应当履行的现时义务；确定长期借款是否以恰当的金额列示在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定长期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。 2．长期借款的实质性程序 （1）获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是