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合并 存货内部交易的抵消分录解释 抵消分录： 借：营业收入（内部交易的售价） 贷：营业成本 借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额） 贷：营业成本 借：营业成本（内部交易的利润额） 贷：存货 A为母公司，B为子公司 两种基本情况： 一、已实现损益。对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的成本，和B销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有 借：营业收入 （母公司账上的） 贷：营业成本 （子公司账上的） 0 0 0 成本 库 收入 收入 库 成本 第三方售价 内部交易售价 内部交易成本 A B 二、未实现损益。由于存货未售出，B账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和成本，B购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入。此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和成本，将B的存货价值降至A购入时的价值。因此有 借：营业收入（A账上内部交易的售价） 贷：营业成本（A账上内部交易的成本） 库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润） 设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。存货没有出售，就是说收益没实现，A却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。 0 0 0 成本 库 收入 收入 库 成本 第三方售价 内部交易售价 内部交易成本 A B 未实现收益 理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。即 借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商品的内部交易售价，300） 贷：营业成本 借：营业成本（B还有30件没售出（给第三方），这里应记未实现收益60） 贷：存货 这里解释一下分录： 借：营业成本 贷：存货 见下图： 0 0 0 成本 库 收入 收入 库 成本 第三方售价 内部交易售价 内部交易成本 A B 收入 本应只冲销的 假设损益全部实现时已经冲销的 即本应冲销的A收入已经冲了；本不应冲的B成本多冲了，应转回；本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲，现在要冲。即 借：营业成本（B账上：B的成本=A的成本+存货利润） 贷：营业成本（A账上：A成本） 存货（B账上：存货利润） 化简一下就是： 借：营业成本（存货利润） 贷：存货（存货利润） 编连续合并报表时，也要先假设内部交易的存货已全部售出，即，按上期存货内部交易的利润， 借：未分配利润——年初 贷：营业成本 为什么借的是未分配利润——年初，贷的是营业成本呢？ 因为对于A的个别报表来说，由于上一年的内部交易，虚增了“A收入——A成本”那一段，计入了“未分配利润——年初”，因此，本年合并报表中应冲掉这一段，即借：未分配利润——年初（A收入——A成本）；当存货售出，存货价值转到B成本中。在B个别报表中显示的收益是“B收入——B成本”段，但对于整体的合并报表而言，实现的收益应该是“B收入——A成本”段，因此应将成本降到A成本的水平上，即贷：营业成本（B成本——A成本）。而A收入——A成本段=B成本——A成本段，也就是上期内部交易存货的利润。 借：未分配利润——年初（存货利润） 贷：营业成本（存货利润） 未分配利润 未分配利润——年初 0 0 成本 库 收入 收入 库 成本 第三方售价 内部交易售价 内部交易成本 A B 合并报表应确认收益 B个别报表确认了的收益 内部固定资产交易的抵消 合并报表应确认的 合并报表应确认的营业外收入 营业外收入←本期折旧 管理费用 营业外收入←上期折旧 未分配利润——年初 0 0 固定资产 固定资产 第三方售价 内部交易售价 内部交易成本 A B 借：未分配利润——年初 贷：营业外收入 但实际上实现的收入并没那么多，有一部分被折旧冲掉