中北审计学解读.ppt

审计工作底稿 （四）归档后修改或增加审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，均应当记录下列事项： 1、修改或增加审计工作底稿的时间和人员， 以及复核的时间和人员；2、修改或增加审计工作底稿的具体理由；3、修改或增加审计工作底稿对审计结论产生 的影响。 一般是因为：审计工作底稿记录不充分 对例外情况追加审计程序 审计工作底稿 （五）审计工作底稿保存年限 自审计报告日起，至少保存10年 为完成审计，自中止日起，至少保存10年 连续审计，当期归整的永久性档案可能是以 前年度获取的档案（10年前），仍10年 如某个年度这些资料被替换，从被替换年 度算起至少保存10年 审计工作底稿 五、在审计报告日后对审计工作底稿的变动1、遇到的例外情况；2、实施的新的或追加的审计程序，获取的审 计证据以及得出的结论；3、对审计工作底稿作出变动及其复核的时间 和人员。例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。 * * * 审计证据 CPA获取证据时，应考虑成本效益原则 CPA不应以审计成本和困难作为减少不可替代审计程序的理由。 3、适当性与充分性的关系 适当性与充分性关系：缺一不可 适当性会影响充分性，相关与可靠程度越 高所需审计证据数量越小 第二节 获取审计证据的程序 一、审计程序的作用 二、获取审计证据的审计程序 （一）检查记录和文件 1、审阅原始凭证时：是否涂改、伪造，是否合理合法 是否有有关负责人签字 2、审阅会计帐簿： （1）是否符合《企业会计准则》及国家其他财务会计法规，如原始凭证是否齐备 （2）与原始凭证内容是否一致 （3）分录编制与账户运用是否恰当 （4）货币收支的金额有无不正常现象 （5）成本核算是否符合规定 获取审计证据的程序 3、审阅会计报表时 （1）是否合法 （2）附注是否对应予揭示的重大问题做了充分披露 4、复核会计记录与其他书面文件 （1）原始凭证上记载的数量、单价、金额及合计数是否正确 （2）账证、账账是否相符（日记帐、明细帐、总帐、记帐凭 证和原始凭证相互之间）； （3）总分类账与报表相应项目金额是否相等； （4）报表上有关项目的数字计算是否正确，各报表之间的有 关数字是否一致，，报表期初数，是否与前期报表一致； （5）外来账单是否与本单位有关账目记录是否相等 获取审计证据的程序 （二）检查有形资产（监盘） 现场监督被审计单位各种实物资产及现金、 存货、有价证券盘点，并进行适当的抽查。 （三）观察 实地查看被审计单位的经营场所、实物资产 和有关业务活动及其内控的执行情况等。 获取审计证据的程序 （四）询问 对有关人员进行口头或书面询问 （五）函证 直接来自于第三方对有关信息或现存状况的声明 （六）重新计算 对原始凭证、会计记录，会计报表中数据进行重 新计算 获取审计证据的程序 （七）重新执行 CPA以人工或计算机辅助审计技术，重新独立执行被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 （八）分析性程序 对重要比率或趋势进行的分析，尤其时异常变动。 1、比较分析法 2、比率分析法 3、趋势分析法 获取审计证据的程序 二、分析程序 1、风险评估程序（强制要求，必须使用） 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 对关键账户余额、趋势和财务比率等形成合理预期，并与实际进行比较。 获取审计证据的程序 2、实质性程序（没有要求必须使用） 分析程序： 减少细节测试的工作量，节约成本，降 低审计风险，提升效率与效果 所获得证据很大程度上是间接证据 不能仅依赖分析程序，忽略细节测试 获取审计证据的程序 3、用于总体复核（强制要求） 确定财务报表整体是否与对被审计单位的 了解一致 主要集中在报表层次 再评估重大错报风险： 如果识别出以前未识别出的重大错报风险 审计程序、审计证据、认定之间的关系 证据种类 审计程序 监盘 观察 分析性程序 重新 计算 检查 查 函证 询 实物证据 a-b c-d 书面证据 i-j k-l m-n o-p 口头证据 q-r 环境证据 e-f g-h a——盘点库存现金 b——现金的存在与估价