第十二章 筹资与投资循环审计.pptVIP

引导案例蓝田股份：伪造政府文件　欺骗上市 　蓝田股份1996年6月在上交所上市，公司注册地在辽宁，生产经营基地却在湖北。蓝田股份上市后，一直保持着绩优股的形象。 然而1999年10月28日，蓝田股份公司发布公告披露了因为伪造政府文件等行为而受到中国证监会处罚的重大事项。从蓝田公司自己在公告中披露的这些材料来看，蓝田公司在股票发行上市过程中的弄虚作假行为十分猖獗。过去的作假，还只限于修改会计报表，伪造利润，以达到对公司盈利的要求；或者修改有关文件的时间，以此获得改制的时限要求。谁曾料到，竟有公司敢伪造一个副省级市政府的文件与中华人民共和国的土地证以及银行存款！伪造政府文件、伪造银行存单，可以说是一种严重的犯罪行为，但当时仅仅把它说成是违规行为，显然是过于轻描淡写了。 　　刘姝威与蓝田股份 　　中央财经大学研究员，其《应立即停止对蓝田股份发放贷款》一文600字发表在《金融内参》上。一石激起千重浪，在中国股市掀起一场轩然大波，并使她站在了被告席上。可“馒头是实的，包子是虚的”，这场官司使她一夜成名，也成为终结“蓝田”神话的“最后一根稻草”，使这个中国股市上赫赫有名的“绩优大盘股”成了第二个“银广夏”。 “ 虽然“蓝田”骗局专业财经人士都能识破，但只有她童言无忌，做了那个指出“皇帝没穿衣服”的一样的孩子。” ——中央电视台经济频道 “盘点2002年十大经济人物” 颁奖典礼上的入选理由 第一节 筹资与投资循环概述 （一）筹资循环 1．借款 2．所有者权益 （二）投资循环 1．交易性金融资产 2．持有至到期投资 3．长期股权投资 4．可供出售金融资产 （一）筹资循环 筹资循环是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业的资本及债务规模、结构而涉及有关活动所组成的业务循环。 1．借款 借款是指企业向债权人举借的债务，承担到期还本付息的义务。主要包括短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等。 2．所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。其来源包括所有者投入的资本（实收资本或股本）、直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积）、留存收益等（盈余公积、未分配利润）。 （二）投资循环流 投资循环是指企业为合理有效地使用资金获取经济效益，购买各种有价证券或将资产投放于其他企业的活动所组成的业务循环 。 1．交易性金融资产 交易性金融资产应符合下列条件之一：第一取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；第二属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。而投资循环中涉及的交易性金融资产主要包括为赚取差价为目的所购的有活跃市场报价的股票、债券投资、基金投资等。 2．持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如：政府债券、金融机构债券、公司债券等。 3．长期股权投资 长期股权投资包括企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资；企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资；企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 4．可供出售金融资产 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。而投资循环中涉及的可供出售金融资产是除了上述三种以外的金融资产。 一、筹资与投资循环的主要业务活动 （二）投资循环交易内容 7、关于资产的所有权以及相关权利与义务的审计证据可能难以获得。 8、如果每年发生的交易数量有限，并且会计人员不能确定在相关的购置或处置业务以及损益的调整中的分配时，固定资产交易的记录可能会发生错误。 9、如果负责记录投资处置业务的人员没有意识到某项投资已经卖出，则对投资的处置业务可能未记录。这种处置业务只能通过在期末进行实物检查来发现。 三、筹资与投资活动的控制测试 （一）筹资活动的控制测试 1.? 索取借款或发行股票的批准文件 主要检查批准手续是否齐全，批准权限是否恰当。 2.??索要筹资的法律文件 筹资的法律文件包括借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议等。主要检查是否存在没有上述文件的业务。 3.? 观察和了解职务分离情况 审计人员可以通过现场观察了解筹资业务处理中的职务分