2011中级会计实务课件-第2章.pptVIP

中级会计实务 第一节 存货的确认和初始计量 一、存货的概念与确认条件 （一）存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 （二）存货的确认条件 存货同时满足下列条件的才能予以确认： 1. 该存货有关的经济利益很可能流入企业 2. 该存货的成本能够可靠地计量 二、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 原材料商品低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成； 产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成 。 不同渠道形成的存货初始成本的构成不同。 （一）外购的存货 存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 商品流通企业在采购过程中发生的采购费用应当直接计入或期末按存销比例分配计入存货成本和当期损益。 对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应计入存货采购成本外，应根据具体情况进行处理。 由于结算方式和采购地点不同，相应的账务处理也有所不同。[例2-1] （二）通过进一步加工而取得的存货 通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成 。 1.委托外单位加工的存货 委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。 委托外单位加工存货的会计处理包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。 [例2-2] 2自行生产的存货 自行生产存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用，作为实际成本。 生产部门发生的制造费用属于间接费用，在制造费用明细账上归集后，按一定的方法在各产品间进行分配。常用的分配方法有生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等，还可以按照耗用原材料的数量或成本、直接成本及产品产量分配制造费用。 [例2-3] （三）其他方式取得的存货 1.投资者投入的存货成本 应当按照投资合同或协议约定的价值，作为实际成本。但合同或协议约定的价值不公允的除外。 2. 通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货成本，应当分别按照有关企业会计准则的规定确定。 （四）通过提供劳务取得的存货 通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供售货员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。 第二节 存货的初始计量 一、外购的存货 （一）工业企业 采购成本=采购价格+其他税金+其他可直接归属于存货采购的费用 =买价+（不能抵扣的增值税+进口关税+不能抵扣的受托方代扣代缴的消费税等）+（运输费+装卸费+保险费+运输途中的合理损耗+入库前的整理挑选费用等） （二）商品流通企业 采购成本=采购价格+采购费用+相关税费 =买价+（不能抵扣的增值税+进口关税） 商品流通企业在采购商品过程中发生的采购费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的应负担的进货费用，计入当期损益；对于未售商品应负担的进货费用，计入期末存货成本。 根据重要性要求，如果企业采购商品的进货费用金额较小的，也可以在发生时直接计入当期损益。 二、通过进一步加工而取得的存货 （一）存货的加工成本 加工成本=直接材料+直接人工+制造费用 （二）存货其他成本 存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。如，为特定用户设计产品所发生的可直接确定的设计费用，在存货生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用。 三、投资者投入的存货 按投资各方确认的价值确定其成本。 借：原材料[各方确认的价值] 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本）[在注册资本中所占份额] 资本公积—资本溢价（或股本溢价） 四、接受捐赠的存货 （一）捐赠方提供了有关凭据。 凭据标明的金额加上应支付的相关税费 （二）捐赠方未提供有关凭据。 按同类存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费 借：原材料[按确认的价值] 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入[按税法规定确定的入账价值] 银行存款（或应交税费）[实际支付或应支付的相关税费] 五、委托外单位加工完成的存货 （一）拨付委托加工物资。 借：委托加工物资