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第六章 出口货物退免税会计 第一节 出口退免税政策与计算 一、出口退税的基本政策 1）既免税,又退税 2）免税,但不退税 3）不免税,也不退税 退税率 二、增值税出口退免税的办法 1.免抵退的办法（生产企业） “免”是指对生产企业出口的自产货物，免征 本企业生产销售环节增值税； “抵”是指生产企业出口自产货物所耗用的原 材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的 进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； “退”是指生产企业出口的自产货物在当月内 应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶 完的部分予以退税。 2.先征后退 （外贸企业） 增值税出口退税计算--免抵退的办法 1、当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额 ＝当期出口货物的离岸价格X外汇人民币牌价 X(增值税条例规定的税率-出口货物退税率) 2、当期应纳税额 ＝当期内销货物的销项税额-(当期进项税额- 当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额) （1）应纳税额为正时： 已全额抵税，不再退税 （2 ）应纳税额为负时 a当应纳税额为负数且绝对值≥ 本期出口货物离岸价格X外汇牌价X退税率 应退税额＝本季度出口货物离岸价格 X外牌价X退税率 b当应纳税额为负数且绝对值 本期口货物离岸价格X外汇牌价X退税率 应退税额＝应纳税额为负数且绝对值 举例 2004年1月: 出口:离岸价60万美元 内销:550万元(增值税17%) 购料:660万元(增值税17%) 汇率8.4 退税率13% 解答 1月 进项税额=660*17%=112.2 不予抵扣的税额 =60*8.4*(17- 13%)=20.16 应纳税额=550万*17%-(112.2- 20.16)=1.46 2004年2月: 出口:离岸价40万美元 内销:550万元(增值税17%) 购料:700万元(增值税17%) 汇率8.2 退税率13% 解答 2月 进项税额=700*17%=119 不予抵扣的税额 =40*8.2*(17- 13%)=13.12 应纳税额=500万*17%-(119-13.12) =-20.88 20.88 〈40*88.2*13% 应退税额=20 .88 2004年3月: 出口:离岸价80万美元 内销:200万元(增值税17%) 购料:480万元(增值税17%) 汇率8.45 退税率13% 解答 3月 进项税额=480*17%=81.6 不予抵扣的税额 =80*8.45*(17%-13%)=27.04 应纳税额 =220万*17%-(81.6-27.04)-20.88 = - 62.23 出口比率=77.17% 80*8.45*13%=87.88 62.23 应退税额= 62.23 2004年4月: 出口:离岸价70万美元 内销:180万元(增值税17%) 购料:850万元(增值税17%) 汇率8.3 退税率13% 解答 4月 进项税额=850*17%=144.5 不予抵扣的税额 =70*8.3*(17- 13%)=23.24 应纳税额=180万*17%-(144.5-23.24)  = - 90.66 出口比率=76.35% 70*8.3*13%=75.5390.66 应退税额=75.53 练习1 某电器公司2004年一季度自营出口电器 30000台。离岸价格为每台210美元，外汇人 民币牌价为1美元：8.2928元；内销货物销售 额8200万元。上期结转进项税额200万元， 本期进项税额800万元。（出口退税率为 15%，生产企业自营出口）。 要求：计算免、抵、退的税额 （1）出口自产货物销售收入 =出口货物离岸价×外汇人民币牌价 =30000×210 ×802928 （元） （2）免、抵、退税额 =出口货物销售收入×出口货物退税率 15%=7836696