2011后续教育：企业会计准则与税法的差异协调.pptVIP

企业会计准则与税法的差异协调 第一章 基本差异比较分析 一、企业所得税法和会计准则总体差异 注释： 居民企业和非居民企业： 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 。（境内外所得均在申报范围） 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 应纳税所得额和会计利润 （1）应纳税所得额： 以年应纳税所得额为计税基础： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各种扣除-允许弥补的以前年度亏损（直接计算法） 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，财政部、国家税务总局另有规定除外。 同时规定：企业不能提供完整、准确的收入、支出凭证，不能正确申报应纳税所得额的，主管税务机关可以采取成本加合理利润、费用换算以及其他合理方法核定其应纳税所得额。【核定征收】 （2）会计利润 会计利润=收入-费用 应税所得额=会计利润+/-调整项目（间接计算法） 二者差异表现为永久性差异和暂时性性差异（包含时间性差异） 第二章 会计与税法关于收入业务处理的比较 一、会计与税法关于收入概念和内涵的比较 二、二者概念及内涵的差异 1、税法中收入不仅包括日常活动的，还包括一次性、偶发的、临时性的收入，范围更大、规定更广； 2、税法中有不征税和免税收入，会计上没有此概念； 三、二者确认收入的原则差异 1、会计从实质重于形式原则和谨慎性原则出发，侧重于收入的实质性的实现； 2、税法从组织财政收入的角度出发，侧重于收入的社会价值的实现，实质与形式兼顾，更注重形式，只要应税行为发生，不论企业企业是否作为销售处理，都计入征税款。 四、一般收入业务的处理差异 （一）销售商品收入处理比较 企业所得税法及实施条例规定：销售货物收入是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 以上所得税收入业务，会计处理上依据《企业会计准则第14号—收入》也确认为收入，一般在“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目中核算。 （二）提供劳务收入处理比较 企业所得税法及实施条例规定：提供劳务收入是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通讯、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。 以上所得税收入业务，会计处理上依据《企业会计准则第14号—收入》、《企业会计准则第15号—建造合同》、《企业会计准则第25号—原保险合同》和《企业会计准则第26号—再保险合同》也确认为收入，一般在“主营业务收入”、“其他业务收入”、“利息收入”、“手续费及佣金收入”、“保费收入”等科目中核算。 （三）转让财产收入处理比较 税法及实施条例规定：转让财产收入是指企业转让固定资产、无形资产、生物资产、股权、债权等财产取得的收入。 以上企业所得税业务，会计处理依据《企业会计准则第4号—固定资产》、 《企业会计准则第6号—无形资产》、《企业会计准则第 5 号——生物资产 》 、 《企业会计准则第2号—长期股权投资》等会计准则进行，一般在“投资收益”、“营业外收入”等科目进行核算。 （四）股息红利等权益性投资收益处理比较 企业所得税法及实施条例规定：股息红利等权益性投资收益是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入； 以上收入业务，会计处理依据《企业会计准则第2号—长期股权投资》进行，一般在“投资收益”科目中进行核算。 （五）利息收入处理比较 企业所得税法及实施条例规定：利息收入是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入； 以上收入业务，会计处理依据《企业会计准则第4号—收入》、《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》进行，一般计入“投资收益”、“利息收入”或冲减“财务费用”科目。 （六）租金收入处理比较 企业所得税法及实施条例规定：租金收入是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入； 以上收入业务，会计处理依据《企业会计准则第21号—租赁》进行，一般计入“租赁收入”或者“其他业务收入” 科目。 （七）特许权使用费收入处理比较