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第四章 非货币性资产交换 1.1非货币性资产交换的认定 1.2非货币性资产交换的确认和计量 1.3非货币性资产交换信息披露 1.1非货币性资产交换的认定 【学习目标】 通过本节学习掌握非货币资产交换的概念和认定；掌握非货币资产交换具有商业实质的条件；掌握换入资产和换出资产公允价值能够可靠计量的情形。 1.1非货币性资产交换的认定 【学习内容】 一、非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 1.1非货币性资产交换的认定 【知识应用】 【例题1·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。 A．存货 B．固定资产 C．可供出售金融资产 D．准备持有至到期的债券投资 【答案】ABC 【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于非货币性资产。 1.1非货币性资产交换的认定 【学习内容】 二、非货币性资产交换的认定 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%(不含25%)的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，则视为用货币性资产取得非货币性资产。 非货币性资产交换 交易双方主要以非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或者只涉及少量的货币性资产（即补价）。通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 支付方：补价占换入资产的比例 收到方：补价占换出资产的比例 特点：满足各自需求，减少货币流出。非货币性资产交换对象主要是非货币性资产。 高于等于25%属货币性资产交换。适用收入准则。 1.1非货币性资产交换的认定 即：认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价÷整个资产交换金额25% ，则属于非货币性资产交换； 若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。 【提示】整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。 1.1非货币性资产交换的认定 【知识应用】 【例题2·多选题】下列项目中，属于非货币性资产交换的有( )。 A．以公允价值100万元的原材料换取一项设备 B．以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权 C．以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价 D．以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价 【答案】ABC 【解析】30÷（70＋30）＝30％大于25％，选项D不属于非货币性资产交换。 非货币性资产交换不涉及以下内容： 1、与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让(企业与企业;互惠转让) 2、企业合并、债务重组、发行股票取得的非货币性资产 确认与计量 非货币性资产交换成本与损益的确定不同于货币性资产交换。 解决两个问题： 1、换入资产的入账价值的确定？ 2、换出资产是否计算损益？ 两种计价基础： 1、公允价值 2、账面价值 非货币性资产交换的确认与计量分两种情况： 公允价值计量基础:非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。 账面价值计量基础:不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，无论是否涉及补价，均不确认损益；收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。 商业实质的判断 企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。 非货币性资产交换满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： 换入、换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面有显著不同。 换入、换出资产预计未来现金流量现值不同，其差额与换入、换出资产的公允价值相比是重大的。 注意：交换资产类别与商