第八章 审计实施.pdf

第八章第八章第八章第八章审计实施审计实施审计实施审计实施 第第第第一一节节节节风险评估程序风险评估程序风险评估程序风险评估程序 一、对风险评估的总体要求一、对风险评估的总体要求 《《中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则》》规定，注册会规定，注册会 计师应当了解被审计单位及其环境计师应当了解被审计单位及其环境计师应当了解被审计单位及其环境计师应当了解被审计单位及其环境，，，，以充分识别以充分识别以充分识别以充分识别 和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一 步审计程序步审计程序步审计程序步审计程序。。 二、风险评估程序二、风险评估程序 注册会计师了解被审计单位及其环境，目的注册会计师了解被审计单位及其环境，目的 是为了识别和评估财务报表重大错报是为了识别和评估财务报表重大错报是为了识别和评估财务报表重大错报是为了识别和评估财务报表重大错报，，，，这个过程这个过程这个过程这个过程 称为称为““风险评估程序风险评估程序””，应当实施下列风险评估，应当实施下列风险评估 程序程序程序程序：： 11、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； 2222 、、分析程序分析程序分析程序分析程序；； 33、观察和检查。、观察和检查。 （一）（一）询问被审计单位管询问被审计单位管询问被审计单位管询问被审计单位管理理层和内部其他相关人员层和内部其他相关人员层和内部其他相关人员层和内部其他相关人员 （（11）管理层所关注的主要问题，包括新的竞争对手、主要）管理层所关注的主要问题，包括新的竞争对手、主要 客户和供应商的流失等；客户和供应商的流失等； （（22 ）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量；）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量； （（33 ）重大并购事项；）重大并购事项； （（44 ）被审计单位所有权结构的变化等。）被审计单位所有权结构的变化等。 （二）（二）分析程序分析程序分析程序分析程序 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之 间及财务数据与非财务数据之间的内在关系间及财务数据与非财务数据之间的内在关系间及财务数据与非财务数据之间的内在关系间及财务数据与非财务数据之间的内在关系，，，，对财务信息对财务信息对财务信息对财务信息 作出评价，如对财务指标比率的趋势分析，对金额趋势的作出评价，如对财务指标比率的趋势分析，对金额趋势的 分析等。分析等。 （三）观察和检查（三）观察和检查 11、、观察被审计单位的观察被审计单位的观察被审计单位的观察被审计单位的生生产产产产经经营活动营活动营活动营活动 22 、检查文件、记录和内部控制手册、检查文件、记录和内部控制手册 3333、、、、阅读由管理层和治理层编制的报告阅读由管理层和治理层编制的报告阅读由管理层和治理层编制的报告阅读由管理层和治理层编制的报告 44、实地观察被审计单位的生产经营场所和设备、实地观察被审计单位的生产经营场所和设备 5555、、、、追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 第二节第二节了解被审计单位了解被审计单位 一、了解被审计单位及其环境一、了解被审计单位及其环境 （（（（一一））））了解被审计单位及其环境的主要内容了解被审计单位及其环境的主要内容了解被审计单位及其环境的主要内容了解被审计单位及其环境的主要内容 11、行业状况、法律环境与监管以及其他外部因素、行业状况、法律环境与监管以及其他外部因素 22 、、被审计单位性质被审计单位性质被审计单位性质被审计单位性质 33、被审计单位对会计政策的选择和运用、被审计单位对会计政策的选择和运用 44、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 5555、、被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位财务业绩的衡量和评价 66、被审计单位的内部控制、被审计单位的内部控制 （二）行业状况、法律环境与监管以及其他外部因（二）行业状况、法律环境与监管以及其他外部因 素素素素 （三）被审计单位的性质（三）被审计单位的性质 （四）被审计单位对会计政策的选择和运用（四