《企业会计》第五章金融资产.pptVIP

* * * * * * * * * * * * （三）到期收回的会计处理 持有至到期投资到期收回时，如果是到期一次还本付息债券，到期企业可以收回债券面值和利息；如果是分期付息、到期还本的债券，到期企业可以收回债券面值和最后一期利息；如果是分期付息、分期还本的债券，到期企业可以收回最后一期本金和最后一期利息。 一、可供出售金融资产概述 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。 第五节　可供出售金融资产 二、可供出售金融资产的会计处理 1．会计科目的设置 企业应设置“可供出售金融资产”总账科目核算企业持有的可供出售金融资产。对于债券投资分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算，对于其他投资分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。可供出售金融资产发生减值的，可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。 2．取得可供出售的金融资产的会计处理 　　　股票投资 借：可供出售金融资产—成本 （公允价值与交易 费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 3．持有期间收到股利或利息的会计处理 借：银行存款 贷：应收股利 资产负债表日 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 或　可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债 券按票面利率计算的利息） 　贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算 确定的利息收入） 可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） 4．持有期间公允价值变动的会计处理 公允价值上升 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积 公允价值下降 借：资本公积—其他资本公积 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 5．可供出售金融资产处置的会计处理 【例5-27】 2008年2月14日，ABC公司将B公司股票全部出售，售价410万元（已扣除交易费用），应作如下会计分录： 借：银行存款 4 100 000 可供出售金融资产—B股票（公允价值变动）190 000 投资收益 540 000 贷：可供出售金融资产——B股票（成本） 4 640 000 　　 资本公积——其他资本公积 190 000 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 企业会计 第五章 金融资产 第一节　金融资产的确认与分类 第二节　交易性金融资产 第三节　应收款项 第四节　持有至到期投资 第五节　可供出售金融资产 内容提要 第一节　金融资产的确认与分类 一、金融资产的确认 广义的金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、基金投资、债券投资、衍生工具形成的资产等。狭义的金融资产指的是《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中所规范的金融资产。本章重点讲述的是狭义的金融资产。在符合金融资产定义的前提下，满足以下两个条件即确认为本企业的金融资产。 二、金融资产的分类 在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 第二节　交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。交易性金融资产采用公允价值作为其计量属性。 交易性金融资产在取得时，应按照公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益。如果实际支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利或已到期尚未支付的利息应单独计入应收项目，不计入初始确认金额。资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。 1．账户设置 各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产”核算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本”和“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。 “公允价值变动损益”用来核算企业交易性金融资产公允价值变动形成的应计入当期损益的收益或损失，借方