03第3章存货.pptxVIP

中级财务会计 吴兆旋 1 第三章 存货 学习目标： 1.了解存货的概念和存货的核算范围，商品流通企业商品的核算。 2.理解存货的初始计量、后续计量和期末计价的方法。 3.掌握原材料按实际成本记录的会计处理；原材料按计划成本记录的会计处理； 周转材料的会计处理；存货跌价准备的会计处理。 2 第一节 存货概述 存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括各类原材料、在产品或半成品、产成品或库存商品、周转材料等。 存货通常能在一年或者超过一年的一个营业周期内被企业销售或耗用，转换为现金、银行存款或应收账款等，属于流动资产。 3 原材料 在产品 半成品 产成品 库存商品 周转材料 第二节 存货的初始计量与发出的计价方法 一、存货的初始计量 存货的初始计量即确定存货的初始入账价值。现行准则规定，企业取得存货应按照成本进行初始计量。 4 存货的取得方式主要包括以下几种：外购存货、自制存货、委托外单位加工取得存货、投资者投入的存货、非货币性资产换入的存货、债务重组换入的存货以及盘盈的存货等。 1.外购存货 企业外购存货的成本即存货的采购成本，即物资从采购到入库前所发生的全部必要支出。 2.自制存货 自制存货包括自制的原材料、包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品等。 5 3.委托外单位加工取得的存货 委托外单位加工取得的存货实际成本应包括实际耗用的原材料或半成品，以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金。 4.投资者投入的存货 投资者投入存货的成本应按照投资合同或协议约定的价格入账，但合同或协议约定的价格不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照存货的公允价值入账。 6 5.非货币性资产交换换入的存货 非货币性资产交换换入存货的入账价值，应按《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定予以确定。具体见本书相关章节内容。 6.债务重组取得的存货 债务重组取得存货的入账价值，应按《企业会计准则第12号——债务重组》的规定予以确定。具体见本书相关章节内容。 7.盘盈的存货 盘盈存货的入账价值应按其重置成本入账。 7 二、存货发出计价方法 存货可以按实际成本记录，也可以按计划成本记录。 按实际成本记录时，存货发出计价的方法包括个别计价法、先进先出法、后进先出法和月末一次加权平均法和移动加权平均法。 （一）个别计价法 个别计价法又称具体辨认法、个别认定法、分批实际法等。采用这种方法，假定存货的实物流转与成本流转相一致，其特征是逐一辨别认各批发出存货和期末存货所属的购进 8 的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。 （二）先进先出法 先进先出法假定先购入的存货先发出，期末结存的存货总是那些后购入批次的存货，期末存货成本最接近存货现行的市场价值。 （三）后进先出法 后进先出法假设最后入库的存货应先发出，期末结存的存货总是那些先购入批次的存货，期末存货成本最接近最先入库存货的成本。 9 （四）月末一次加权平均法 月末一次加权平均法是按当月全部购进存货与期初结存存货的平均成本来对发出存货进行计价。 （五）移动加权平均法 移动加权平均法与月末一次加权平均法不同之处在于，每收入一次存货，均要计算一次移动加权平均成本，然后根据计算的移动加权平均单价来确定下一次收入存货前发出存货的单位成本。 10 第三节 原材料 在存货的日常收发记录中，企业可以采用实际成本，也可以采用计划成本。对采用计划成本记录的存货，期末应根据一定的方法将计划成本调整为实际成本。本章节将以原材料的核算为例，分别介绍实际成本和计划成本记录的两种处理方法。 一、原材料按实际成本记录的核算 （一）取得原材料的核算 1.外购原材料 11 企业应设置“原材料”及“在途物资”科目 实际工作中往往存在着以下三种情况： （1）材料和发票账单同时到达企业 （2）发票账单已到，材料尚未入库 （3）材料已经入库，但尚未收到发票账单 （4）外购原材料入库时发生损耗的会计处理 2.自制原材料的会计处理 3.委托加工取得原材料 4.投资者投入的原材料 12 投资者投入的原材料，应按投资合同或协议约定的价值确定入账成本，借记“原材料”科目，贷记“实收资本”或“股本”等科目。 （二）发出原材料的核算 实际成本下，发出原材料成本的确定依赖于企业所选定的存货发出计价方法：个别计价法、先进先出法、加权平均法或移动平均法，具体计算方法此处不再重复举例。 二、原材料按计划成本记录的核算 13 原材料按计划成本记录时，企业以预先制定的计划成本对存货的收入、发出及结存进行记录，同时设置存货成本差异科目