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PAGE PAGE 15 合并会计报表讲座提纲 一、相关概念 1.合并会计报表，是指由母公司编制的，将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。 2.母公司，是指通过对其他企业投资，对被投资企业拥有控制权的投资企业。 3.子公司，是指被另一公司拥有控制权的被投资公司，包括由母公司直接或间接控制其过半数以上权益性资本的被投资企业和通过其他方式控制的被投资企业。 4.控制权，是指能够统驭一个企业的财务和经营政策，并以此从企业经营活动中获取利益的权力。 5.权益性资本，是指能够据以参与企业经营管理，对经营决策有投票权的资本。 二、合并范围 母公司在编制合并会计报表时，应当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围。 （一）子公司应当纳入合并范围 1.母公司拥有其数以上表决权资本的被投资企业 （1）母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本。 （2）母公司间接拥有被投资资企业半数以上表决权资本。 （3）母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权资本。 2.被母公司控制的其他被投资企业 （1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。 （2）根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。 （3）有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。 （4）在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 （二）不纳入合并会计报表范围的子公司 1.已准备关停并转的子公司。 2.按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。 3.已宣告破产的子公司。 4.准备近期售出而短期持有其半数以上的表决权资本的子公司。 5.非持续经营的所有者权益为负数的子公司。 6.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。 三、合并会计报表的特点 1.合并会计报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。 2.合并会计报表由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。 3.合并会计报表以个别会计报表为基础编制。 4.合并会计报表编制有其独特的方法。合并会计报表是在对纳入合并范围的个别会计报表的数据进行加总的基础上，通过编制抵销分录将企业集团内部的经济业务对个别会计报表数据的影响予以抵销，然后合并会计报表个项目的数据编制。 四、合并会计报表的局限性 1.母公司和子公司的债权人对企业的债权清偿权通常是针对独立的法律主体，而不是针对经济实体。合并报表所反映的资产都不能满足母、子公司债权人的要求。 2.合并报表中的数据实际上是母公司和各子公司的混合数，并不能反映每个法律实体的长、短期偿债能力，因而不能满足债权人的信息要求。 3.合并财务报表将母公司及子公司的单独财务报表合并起来，子公司的少数股东难以从合并报表中直接得到他们所需的于决策有用的信息，如他们所投资的子公司资金运用的信息等。 4.合并报表虽然能向母公司的股东提供整个企业集团的财务状况、经营成果和资金流转的信息，但合并报表并不能为股东预测和评价母公司和所有子公司将来的股利分派提供依据。股利分派取决于每个企业的留存利润、各个企业的资产构成、对股利分派的法律限制，以及企业将来的财务状况。所以，合并资产负债表中存在大量的合并留存利润以及较强的现金流转能力，并不保证纳入合并报表中的每个公司能够分派股利。同样，母、子公司在法律上是独立的，子公司所实现的净利润在股利分派之前，并不能在实际上有利于母公司。 五、合并会计报表的种类 1.合并资产负债表。合并资产负债表是反映母公司和子公司所形成的企业集团某一特定日期财务状况的会计报表。 2.合并利润表。合并利润表是反映母公司和子公司所形成的企业集团整体在一定期间内经营成果的会计报表。 3.合并利润分配表。合并利润分配表是反映母公司在一定期间内经营成果分配情况的会计报表。它是从母公司的角度，站在母公司所有者的立场反映利润分配情况的。 4.合并现金流量表。合并现金流量表是反映母公司和子公司所形成的企业集团在一定期间现金流入、流出量以及现金增减变动情况的会计报表。 六、合并会计报表的编制程序 编制合并工作底稿 合并工作底稿格式 项目 母公司 子公司 合计数 抵销与调整分录 合并金额 借方 贷方 （损益表项目）： 主营业务收入 主营业务成本 ……. 少数股东应享收益* / / 净利润 （利润分配表项目）： 净利润 加：年初未分利润 可供分配利润 提取盈余公积 股利支出 年末未分利润 （资产负债表项目）： 银行存款 …… 长期投资——子公司 合并价差 资产总计 应付账款 …… 少数股东权益