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新《医院会计制度》解读 中国中医科学院西苑医院 王瑜 目录 滞后于财政改革 资产价值不真实 医疗、药品收支核算不配比 医疗成本核算体系不健全 一些重要业务和事项核算混乱 会计科目、报表体系不完善 财政改革 固定资产价值 固定资产长期按原值反映在资产负债表中，既不利于反映固定资产的损耗情况，也不能如实反映固定资产的实际价值 管理费用分摊 没有在药品支出中体现医疗人员与药品活动相关的脑力劳动付出 药品收支结余过大、医疗收支结余过小或出现亏损 医疗成本核算 医疗成本核算体系不健全 难以为政府部门制定医疗改革政策、医疗收费价格以及实施医院绩效评价等提供依据 重要业务和事项 科研教学收支 会计科目、报表体系不完善 落实医改有关精神 科学化精细化管理 适用范围 固定资产折旧 医药合并 完善成本归集和核算体系 权责发生制 在会计实务中，医院交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致 由于医院是公益性事业单位，不以营利为目的，以及其提供医疗服务价格由政府限定，因此收入难以完全抵补费用支出，需要取得财政以适当方式给予的差额补助，在会计核算上通过采用权责发生制，开展成本核算，可以合理确定各期结余或亏损，加强经济管理，提高资金使用效益 医院会计要素 财务报告 资产类 新旧会计科目对照表（一） 资产类 新旧会计科目对照表（二） 负债类 新旧会计科目对照表 收入类 新旧会计科目对照表 费用类 新旧会计科目对照表 净资产类 新旧会计科目对照表 净资产类 新旧会计科目对照表 1221 坏账准备 累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4% 方法：应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法 旧制度：累计计提不应超过应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的3%-5% 1301 库存物资 本科目核算医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料的实际成本 库存物资在发出时，应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法，确定发出物资的实际成本 1303 在加工物资 本科目核算医院自制或委托外单位加工的各种药品、卫生材料等物资的实际成本 按“自制物资”和“委托加工物资”设置一级明细科目，并按照物资类别或品种设置明细账，进行明细核算 1601 固定资产 本科目核算医院固定资产的原价 对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。 医院的图书应当作为固定资产进行管理，但不计提折旧 1621 固定资产清理 核算医院因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产价值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等 医疗收入 新制度“医疗收入”=旧制度“医疗收入”+“药品收入” 新旧会计科目对照表 本期结余 结余分配 核算 医院当年提取职工福利基金、未分配结余结转事业基金、用事业基金弥补亏损等的情况和结果 会计报表格式及编制说明 资产负债表（一） 资产负债表（二） 收入费用总表 医疗收入费用明细表 现金流量表（一） 现金流量表（二） 现金流量表（三） 现金流量表（四） 财政补助收支情况表（一） 财政补助收支情况表（二） 财政补助收支情况表（三） 成本报表格式 医院临床服务类科室全成本表 临床服务类科室全成本构成分析表 财政补助收支情况表（一） 财政补助收支情况表（二） 财政补助收支情况表（三） 《新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定》 （二）原账科目余额转入新账 现金 银行存款 零余额账户用款额度 其他货币资金 财政应返还额度 应收在院病人医药费 应收医疗款 坏账准备 在加工材料 待摊费用 在建工程 库存现金 银行存款 零余额账户用款额度 其他货币资金 财政应返还额度 应收在院病人医疗款 应收医疗款 坏账准备 在加工物质 待摊费用 在建工程 （三）净资产类 1.“事业基金”科目 →新制度“事业基金”科目 2.“专业基金”科目 →新制度“专业基金”科目 修购基金 职工福利基金 科教项目基金 其他专用基金 3.“固定基金”科目 →新制度取消 4.“收支结余”科目 →新制度“本期结余” “财政补助结转(余)”科目 5.“结余分配”科目 →新制度“结余分配”科目 联系方式 地址：中国中医科学院西苑医院 邮编：100091 邮箱：wangyu950@ 负债类 新旧会计科目对照表 2201 应付票据 核算医院购买库存物资、医疗设备，接受服务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 2207 应交税费 核算按照有关国家