东北财经大学《会计理论》课件（共877页完整版精品PPT）.ppt

　　尽管会计学未被看作是一门沉闷的学科，但人们常常认为，会计学是一门枯燥、客观、需要很高的分析能力的学科，而且答案非常精确，要么对要么错。这种看法是非常错误的。 　　举一个简单的例子来说明这一问题，假定有两家企业，其他方面基本上相同，但对销货成本却采用了不同的计价方法。 　　A企业采用后进先出法; B企业采用先进先出法。 结果得出两个完全不同的答案，但这两个答案都是正确的。 有人可能会说存货计价方法的选择仅仅是一个会计架构问题,是一种会计师感兴趣的游戏，与现实世界根本不沾边。这种观点也是完全错误的。有关后进先出法和先进先出法的争论是在所得税方面存在着重大分歧。 采用后进先出法，销货成本会更迅速地从当期的收入中冲销,通常意味着缴纳较低的所得税。这样，会计架构有着重要的社会现实意义：即支付多少所得税。 所得税的支付并不是会计数据所影响的唯一的社会现实，还有其他方面实例。例如： 1．有关收益的数据可作为评价管理人员业绩的工具。它不仅会影响到管理人员的工资、奖金，甚至会影响到个别管理人员能否保住自己的职位。 2．有关收益的数据和资产负债表的各种比率会影响股利的支付和证券的价格。 3．有关收益的数据和资产负债表的各种比率会影响企业的信用状况，从而影响资本成本。 既然会计数据有着重大的社会影响，为什么我们总是不能从经济现实出发来准确地核算呢？因为人们对经济现实存在不同的理解。 例如，一方面我们可以说一项资产的价值等于通常情况下从市场上购置此项资产时所支付的货币量，另一方面有人认为一项资产的价值应由企业出售此项资产所能够获得的货币量表示。 这两种价值是不相同的。前者被称为重置成本或投入价值，后者被称为脱手价值。 然而，虽然我们认为这两种价值计价方法有各自的优点，但难以计量，因为市场行情不容易获得，并且会计信息的使用者可能不明白这些价值计价方法是的真正含义。 由此便产生了第三种选择：历史成本。 　　 我们一直在探讨的问题，即包括历史成本在内的会计价值的选择问题，都属于会计理论的范畴。在这个例子当中也出现了其他一些既含糊又明确的问题。 1.会计信息的使用者需要这些数字的目的是什么； 2.产生预期的计量需要付出多大的代价。 在不同的价值体系以及相关的事项中进行选择，属于会计理论的范畴。 这里的会计理论则被定义为，依据立法机构制定的会计规则的基本假设、定义、原则和概念以及形成的原因和会计与财务信息报告制度。 正如这个概念在这里所使用的那样，它适用于财务会计，而不适用于管理会计或政府会计。 　　 财务会计指的是投资者、债权人和其他的企业外部各方用以分析管理者业绩和制定决策的会计信息。 我们从广义的角度来阐释会计理论的定义。很显然，起草一个为会计规则的制定提供基本指导作用的概念框架属于会计理论范畴。分析会计规则，确定他们在多大程度上符合某一基本概念或其他指导性原则，同样属于会计理论的范畴。 尽管在一般情况下，会计实务不是一个理论课题，但是诸如企业为什么在可供选择的情况下会选择某些特定的会计方法却是一个理论问题，因为我们想知道这种选择背后的原因。尽管经理层与投资者之间以及其他利益团体之间，由于各自的利益不完全相同，在改进财务报告的问题上存在冲突，但是从实用主义的角度来看，我们可以说会计理论所关注问题的是改进财务会计和财务报表的呈报。　　 作为会计理论的一部分，我们对有关会计话题的类型、热点问题和方法也要进行探讨。除了基本概念框架和会计立法，会计理论还包括概念（如：实现性和客观性）、估价模型（在附录A-1中讨论）、假说和理论。 假说和理论是建立在更为正规化的调查分析方法的基础之上的。这些应用于课题研究的调查分析方法是学术性课程常常使用的，例如经济学和其他社会科学常借用来自哲学、数学和统计学的研究方法。这种较新、正式的会计理论研究方法是近期会计领域的一次革新，当今的会计研究普遍采用这种方法。 研究者使用这种方法，试图通过分析会计数据来解释或预测与会计有关的现象，例如：会计资料的使用者如何使用会计信息,会计资料的准备者怎样选择会计方法。 会计理论和准则制定程序之间的关系必须在更为宽泛的背景下进行理解，如表1-1所示。提醒读者慎重的是，表1-1过于简单化。经济状况对政治因素和会计理论具有影响，政治因素又对会计理论产生影响。 表 1-1虽然简单，但是在理解人们如何将理想和现实状况最终结合到形成财务报告的政策制定决策方面，它显然是一个良好的开端。 负责制定财务会计规则的机构，财务会计准则委员会(FASB)和证券交易委员会(SEC