地勘单位矿业权会计核算存在的问题及对策-中国国土资源经济研究院.PDFVIP

地勘单位矿业权会计核算存在的问题及对策 刘芳 （山东省地质调查院，济南 250013 ） 摘 要：加强矿业权会计核算，对地勘单位加强矿业权经营，提高经济效益，具有重要作用。 矿业权会计核算存在的问题：（1）成本核算没有体现矿业权的无形资产属性。（2 ）矿业权成 本核算不符合新会计准则中相关性、可比性原则和权责发生制的基本假设。（3 ）缺少计提减 值准备的规定。（4 ）对探矿权终止的相关会计处理规定不全面。文章提出应参照《企业会计 准则第27 号—石油天然气开采》规定的石油天然气开采中矿区权益的会计处理规定，将矿 业权作为无形资产核算；并对完善矿业权会计核算提出具体的对策建议。 关键词：矿业权；无形资产；会计核算 中图分类号：F407.1 ；F406.72 文献标识码：C 文章编号：1672-6995（2008 ）07-0043-03 矿业权是指参与矿业活动的各类主体依法取得的、在一定区域和期限内进行矿产资源勘 查或开采等一系列经济活动的权利，包括探矿权和采矿权。矿业权是地勘单位重要的无形资 产，随着资源供需矛盾的加剧，特别是国务院《关于加强地质工作的决定》的颁布，矿业权 的取得和转让活动逐步增多。加强矿业权会计核算，对地勘单位加强矿业权经营，提高经济 效益，具有重要作用。本文对地勘单位矿业权核算问题作些粗浅的思考，希望能对完善矿业 权会计核算提供借鉴。 1 矿业权会计核算现状 关于矿业权的会计核算问题，财政部曾以《关于印发企业和地质勘查单位探矿权采矿权 会计处理规定的通知》（财会字［1999］40 号）对此做出了相关的规定： （1）地质勘查单位申请取得探矿权，应交纳的探矿权使用费应直接计入地勘生产成本。 地质勘查单位按规定应交纳的探矿权使用费，借记“地勘生产- ××项目”科目，贷记“银 行存款”、“其他应交款-应交探矿权使用费”科目。 地质勘查单位申请取得国家出资勘查形成的探矿权，除应交纳探矿权使用费外，还应交 纳探矿权价款。应交纳的探矿权价款应直接计入地勘生产成本。地质勘查单位应交纳的探矿 权价款，借记“地勘生产- ××项目”科目，贷记“银行存款”、“其他应交款-应交探矿权价 款”科目。 （2 ）地质勘查单位申请取得采矿权，应交纳的采矿权使用费应直接计入当期管理费用。 地质勘查单位应交纳的采矿权使用费，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“其他应 交款-应交采矿权使用费”科目。 地质勘查单位申请取得国家出资勘查形成的采矿权，除应交纳采矿权使用费外，还应交 纳采矿权价款。应交纳的采矿权价款应作为无形资产核算，并在采矿权受益期内分期平均摊 销。地质勘查单位应在“无形资产”科目下增设“采矿权”明细科目，应交纳的采矿权价款， 借记“无形资产—采矿权”科目，贷记“银行存款”、“其他应交款—应交采矿权价款”科目； 分期摊销时，借记“管理费用”科目，贷记“无形资产—采矿权”科目。 （3 ）地质勘查单位进行地勘生产发生的各项成本以及结转地勘生产成本，按现行《地 质勘查单位会计制度》有关地勘生产的规定进行账务处理，其中，自行出资勘查发生的地勘 生产成本，没有形成地质成果的，应转作损失，从“地勘生产”科目转入“管理费用”科目， 借记“管理费用”科目，贷记“地勘生产”科目。 * 作者简介：刘芳（1972-），女，山东省章丘市人，会计师，工商管理专业硕士，现从事地勘财务管 理工作。 根据笔者调查，在地勘单位矿业权转让及核算的具体实践中，绝大部分地勘单位并没有 严格按照上述规定处理，而是根据单位实际情况进行了不同的账务处理。例如有的地勘单位 为了规避税费，转让矿业权后很大一部分资金没有作为收入处理，而是作为预收款或应付款， 或把这部分资金继续投资用于矿业权经营或者投资入股设立企业，在会计处理上很不规范。 2 矿业权会计核算存在的问题及成因 财政部财会字［1999］40 号文对矿业权的核算做了一些规定，这些规定已不适应矿业 权经营核算的现状，存在许多不合理之处，在实际操作中也存在一些漏洞。主要是： （1）成本核算没有体现矿业权的无形资产属性。矿业权是地勘单位重要的无形资产， 《矿产资源法》等法律法规明确规定矿业权为财产权，适用于不动产法律法规的调整原则。 新颁布的《物权法》在其第三篇“用益物权”第十章“一般规定”中对矿业权做出了具体的 规定。当然，严格来说，矿业权并非完全意义