会计学第四章第一节(09年10月)ding.ppt

会计学 教材结构 第一章????? 会计系统 第二章????? 会计信息生成的方法 第三章????? 流动资产 第四章????? 长期资产 第五章????? 负债 第六章????? 所有者权益 第七章????? 费用与成本 第八章????? 收入与利润 第九章????? 会计报表 第十章????? 会计报表分析 第十一章?? 会计规划 第十二章?? 会计决策 第十三章?? 会计控制 第四章 长期资产 第一节 持有至到期投资和 可供出售金融资产 第二节 长期股权投资 第三节 固定资产 第四节 无形资产 前 言 教学目的与要求： 通过本章的学习，明确非流动资产包括持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、固定资产、无形资产等； 掌握非流动资产的概念、特点、初始计量、后续计量、核算方法和信息披露方法。 前 言 前 言 第一节 持有至到期投资和 可供出售金融资产 一、持有至到期投资 二、可供出售金融资产 （二）持有至到期投资的确认和计量 1、取得时，按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应当单独确认。 企业购买持有至到期投资时，必须考虑的因素是，收益和市场利率的高低问题，票面利率和市场利率会出现低于、高于或等于的情况，企业购买时，可能会按面值、溢价或折价购入，溢价或折价应当在持有期间按实际利率法进行摊销。 票面利率＝市场利率 平价购买 票面利率市场利率 溢价购买 票面利率市场利率 折价购买 注：溢价折价的实质 溢价：是为了将来多收利息而事先付出的代价 折价：是对以后少收利息的事先补偿。 （二）持有至到期投资的确认和计量 2、在持有期间，应当按照实际利率法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价值(或应收项目)。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变。 3、资产负债表日，持有至到期投资应当按摊余成 本计量。如发生减值，需计提减值准备。减值之后价值得以恢复，应当将减值转回。 4、处置时，应将所取得对价的公允价值与该投资 账面价值之间的差额确认为投资收益。 （四）持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资的会计处理主要包括： 取得成本的确定 票面利息及实际利息的确定 摊余成本的确定 持有期间的收益确认 处置时损益的处理 [例] Y企业1995年1月3日购入B企业1995年1月1日发行的五年期债券，票面利率12％，实际利率为10.66％,债券面值1000元，企业按1045元的价格购入80张，另支付有关税费400元，该债券每年付息一次，到期收回本金。 请问如何进行账务处理？ 账务处理： 购入时??? 借：持有至到期债券——投资成本 80000 ——利息调整 4000 ???????贷：银行存款???? 84000 第一年末（未减值） 每期票面应收利息：9600(80000×12%)? 按实际利率利息：84000×10.66％=8954.4 摊销金额=9600-8954.4=645.6 借：应收利息????? 9600 贷：投资收益?????? 8954.4 持有至到期债券——利息调整 ? 645.6 第二年末（未减值） 每期票面应收利息：9600? 按实际利率利息：（84000-645.6）×10.66％ =8885.58 摊销金额= 9600-8885.58=714.42 借：应收利息?????? 9600 贷：投资收益??????? 8885.58 持有至到期债券——利息调整 ?? 714.42 第三年末（未减值） 每期票面应收利息：9600?? 按实际利率利息：（83354.4-714.42）×10.66％ =8809.42 摊销金额= 9600-8809.42=790.58 借：应收利息? 9600 贷：投资收益 8809.42 持有至到期债券——利息调整 790.58 第四年末（未减值） 每期票面应收利息：