会计前沿问题研究.pptxVIP

第二讲：会计前沿问题研究;一、综合（全面）会计收益;二、会计计量;如何认识历史成本？;金融危机引发的会计计量讨论;;但这也反过来说明：企业，尤其是金融企业的会计计量与财务列报，对于市场经济与金融的稳定，起着不可忽视的作用。 伦敦G-20首脑会议在讨论如何应付全球金融危机时，就提到了会计。G-20首脑会议甚至要求国际会计准则理事会( IASB)尽快制定高质量的、可比的、全球一致应用的会计准则。会计准则被各国政府认为关系到全球的经济复苏，这在历史上还是第一次，这也雄辩地证明：会计在市场经济中的作用举足轻重。 ;各种计量如何选择？ ;三、新企业会计准则体系对金融稳定的影响;三、新企业会计准则体系对金融稳定的影响;三、新企业会计准则体系对金融稳定的影响;核算过程中，为防止受托人与委托人利益取向不一致而可能发生操纵利润的败德行为，会计信息必须是客观的，以事实数据为基础并具有可验证性。在这种观点下，对计量属性的选择主要采用历史成本。 “决策有用观”从管理决策理论出发，要求会计不仅要为委托人服务，而且要为所有存在利害关系的决策者服务，包括现实或潜在投资者、债权人、政府、雇员、社会公众、上下游关联企业等。决策总是立足现在、面向未来的，对会计计量属性的选择就应更多考虑与决策相关的现值或未来价值属性。 ;新会计准则体系引入公允价值计量;2.怎样理解公允价值;美国会计准则对公允价值下的定义。FAS157认为：公允价值，是指在计量日当天，市场参与者在有序交易中出售资产所能收到的价格或转移负债所愿意支付的价格。（FAS157，第5段） 企业会计准则第×号——公允价值计量 （征求意见稿）第二条： “公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格”。;征求意见稿与美国定义对比;3．公允价值计量引发的金融稳定担忧;目前许多国家的中央银行或者银行监管当局都在加强对银行业的风险监管。银行业的特殊性决定了社会公众，尤其是银行监管当局对银行会计信息的审慎性、可靠性极为重视。公允价值会计在提高信息透明度的同时，也引起了金融监管当局的担忧，因为公允价值计量会引起资产负债、损益的波动，从宏观经济方面可能会影响到金融企业经营行为，进而对整个金融稳定产生不利影响。;金融危机并非起因于会计，其原因正如美国证券交易委员会（SEC）所分析的：一是银行糟糕的信贷决策；二是银行和其他金融机构内部风险控制不严格；三是市场监管不力[还有一条：对于不断翻新，风险越来越高的衍生金融产品（如次贷证券），几乎没有任何法律上的限制]。但是，金融危机爆发以后，有关金融工具的活跃市场和有序市场日趋消失，即使有公开标价，也往往大幅度下挫，且飘忽不定（从2008年起至现在一直是这样），难以代表正常市场中的客观价格。 ;这时，要求金融行业（上市的银行和其他金融机构）遵照FAS 157的要求，对于“交易性”的金融资产和“可供出售”的金融资产，必须按报告日的公允价值计量并在收益表和全面收益表内确认“公允价值的变动”（实际上是把“预期可实现的并未实现的损失”计入“损益”或“全面收益”）。 由于在金融危机时期，金融资产价格总的趋势是下跌甚至是暴跌，表现在金融行业的2008年半年报和年报上，就可能是资产狂泻（如果持有较多的按公允价值投资的金融资产的话）和利润下滑甚至由盈转亏。 ;SEC和FASB的角度：反复强调报告这种信息（按当前公允价格计量的金融资产和其他按公允价值计量的非金融资产）是透明的、可信的、符合报告使用者的决策需要的。 但从金融行业的角度看，他们可以这样认为：我们的企业仍然持有这些资产并未脱手，按报告日的公允价格计量不过是一种假设。如果我们的企业此时出售资产，只能按这一价格取得现金流入，那是不错的；可是企业此时并没有出售资产，而且我们有意图，也有能力待价而沽，现在不出售，而等待价格最有利时再脱手。 ;那么，按照FAS 157来报告财务状况和经营业绩，好像金融企业是“经营失败”了，这岂非把假想当做真实，助推金融混乱？ 上述正反面两种观点？ ;4、公允价值计量在会计特别是财务报告上应如何处理？;（1）中国现状及其评价;（2）未来展望-征求意见稿：公允价值级次;如何理解：;----活跃市场的特征： ①公开；②透明；③持续；④报价；【征求意见稿定义：活跃市场是指相关资产或负债交易量及频率足以持续提供定价信息的市场】 。 有序交易的特征是指计量日的市场情况是按照正常的、惯例的、传统的商业行为进行。 公允价值为什么称为公允（公允最早产生于英国的公司法）？公允意味着中立与可信。 ;如果存在活跃市场和有序交易，可以随时取得相同或相似资产与负债的市场价格，即FAS 157中所说的第一级和第二级估计（我国的第一层次和第二层次），则这种价格已不是估计价格，而是名副其实