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第三章 股权取得日后的合并会计表报 第一节 合并资产负债表、利润表的编制 如前所述，母公司对子公司的长期股权投资采用成本法进行后续计量，在编制合并报表时，可在工作底稿中调整为权益法，然后编制抵消分录。 第三章 股权取得日后的合并会计表报 例1： 2007年1月1日P公司用银行存款3 000万元购买了S公司80％的股份（假设为非同一控制下的企业合并）当日S公司相关信息如下： 项目 账面价值 公允价值 单位：万元 流动资产 3 800 3 800 非流动资产 1 900 2 000 其中，办公楼 600 700 （尚可使用20年） 负债 2 200 2 200 股本 2 000 2 000 资本公积 1 500 1 600 留存收益 0 0 第三章 股权取得日后的合并会计表报 注：S公司持有的可供出售金融资产公允价值变动记入资本公积100万元。 2007年度，S公司实现净利润1 000万元，提取法定盈余公积100万元，分配现金股利600万元，未分配利润300万元。 第三章 股权取得日后的合并会计表报 2007年12月31日，在合并报表中，应作如下调整： 1）取得成本超过净资产账面价值的摊消： 借：管理费用 50 000 贷：固定资产——累计折旧 50 000 2）确认投资收益（995×80％＝796万元） 借：长期股权投资 7 960 000 贷：投资收益 7 960 000 第三章 股权取得日后的合并会计表报 3）确认收到的股利，同时抵消按成本法确认的投资收益 借：投资收益 4 800 000 贷：长期股权投资 4 800 000 4）确认资本公积的变动（100×80％＝80万元） 借：长期股权投资 800 000 贷：资本公积——其他资本公积 800 000 第三章 股权取得日后的合并会计表报 将上述分析过程综合如下： 借：长期股权投资（796－480＋80）396万元 贷：投资收益（796－480） 316万元 资本公积——其他资本公积 80万元 在连续编制合并报表时，应调整分录为： 借：长期股权投资 396万元 贷：未分配利润 316万元 资本公积——其他资本公积 80万元 第三章 股权取得日后的合并会计表报 一、合并资产负债表、利润表的抵消分录 1、母公司对子公司权益性资本投资与子公司股东权益中母公司持有的份额抵消，同时确认少数股东权益 (1)同一控制下企业合并形成的长期股权投资的抵消 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（年末） 贷：长期股权投资（母公司对子公司股权投资余额） 少数股东权益（子公司股东权益*少数股东投资比例） 资产减值损失（当期母公司对该投资计提的减值准备） 期初未分配利润（以前期母公司对该投资计提的减值准备） 举例见教材P49例1——例4 第三章 股权取得日后的合并会计表报 （2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的抵消 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（年末） 有关资产（可辨认净资产的增殖部分） 商誉（合并成本—可辨认净资产的公允值） 贷：长期股权投资 （母公司对子公司股权投资余额） 少数股东权益（子公司股东权益公允