第十一章国际转移价格.ppt

在R1R2，且R2-R1+R1r1+R2r2r1+r2的前提下，一般情况(指出口关税税率小于1)下的转移价格的提高是有一定限度的。这时跨国公司在制订转移价格时，当转移价格提高到使得买方公司出现净亏损时，就要慎重了，避免跨国公司的全球净利润出现负增长。? 第四节 国际转移价格的各国反应 跨国公司的转移价格是一个相当敏感的问题。跨国公司利用国际转移价格使集团利益最大化，但给有关国家的政府带来了损失，日益引起各国政府的关注。许多国家的政府早已对这个问题给予了高度重视，发达国家和发展中国家的政府都在采取一定的措施对跨国公司转移价格的制定进行监督和管制。 其措施概括如下： （一）采用局外价格检查来监督转移价格 发达国家的政府经常对跨国公司转移价格及其制定政策进行检查，往往通过立法的形式达到防止跨国公司利用转移价格转移利润、逃避所得税的目的。 例如，美国国内收入署通过检查发现，超过三分之一的跨国公司在其递交的年度报告中，几乎75%的跨国公司不能及时就其采用的转移价格定价手段和数据提供有效而合理的信息。当国内收入署随后要求跨国公司提供相关信息时，至少50%的公司采取拖延的手段，平均拖延时间大约为12.2个月。 根据美国《国内税收法规》的规定: 国内收入署有权检查有关联的公司之间进行交易所使用的价格是否公平合理，每个企业是否都能得到合理的利润。如果公司无法证明其所使用的价格是公平的，则须采用按成本加合理利润的价格确定内部交易价格。国内收入署根据这种局外价格计算各公司应得的利润，如果发现定价不合理而转移了利润，则要对其收入进行调整。 调整的方法是通过调整总收入对公司集团中的收入进行再分配，从而调整税基，并且按调整后的所得额纳税。如通过局外价格检查，发现母公司利用转移价格将利润转移到低税国子公司时，就按局外价格计算增加母公司的应纳税所得额，以此提高其应纳所得税。 美国政府的直接干涉使得公司间任意定价的情况大为减少。这种做法为其他国家的政府树立了榜样，有不少国家的政府采取了类似的措施，对跨国公司转移价格的制定实行有效的管理。 （二）用“比较定价”的原则监督转移价格 有的政府通过“比较定价”来对转移价格进行监督。把某一行业相同产品的一系列交易价格和利润进行比较，如果某一跨国公司进口货物或出口货物价格偏高或偏低，距离该行业的平均利润率较大时，税务当局可以要求按正常价格进行计算，使该公司取得平均利润，然后补交税金。 （三）扩大跨国公司制定转移价格方面的信息披露 相对来说，发展中国家的政府在管制跨国公司转移价格方面缺乏强有力的措施。一方面是由于发展中国家需要跨国公司向其投资、提供技术和增加就业机会，不便管制过严； 另一方面也缺乏有关跨国公司制定转移价格方面的资料，不能进行有效的监督。为此，广大发展中国家强烈要求跨国公司公布有关制定转移价格方面的信息。在对跨国公司转移价格的监督和管制方面，需要发展中国家团结起来才能取得一定的效果。  . 复习思考题：1、什么是国际转移价格？它对跨国公司有何意义？2、制定国际转移价格时，主要考虑哪些因素？ 分析： 转让价格变动前的107400美元，降低了23700美元。以相对数表示，转让价格上升12.5%，税负的降幅为22.1%，税负对转让价格的变动较为敏感。至于企业的税后利润则由于转让价格的提高，将随之下降，可计算如下： 税后利润=（700000-540000-40000-54000）×（1-45%）=36300（美元） 较变动前的72600美元，降低了36300美元，降幅为50%，其敏感性较强。 转让价格变动对所得税的影响 如果忽略价格变动对所得税的影响，单就所得税进行讨论，则前述第（3）式可再简化为： 总税负=（ R1-R2 ）T （1）当R1 R2此时转让价格与跨国公司的总税负成正比例关系：转让价格降低，可以减轻总税负，反之则加重。 现将原例的关税因素略去，可重新计算跨国公司以24美元作为转让价格时的合并利润见下表11-4： 甲子公司 乙子公司 合并利润 销售收入 销售成本 销售毛利 营业费用 税前利润 所得税 税后利润 ＄480000 260000 220000 30000 190000 85500 104500 ＄700000 480000 220000 40000 180000 27000 153000 ＄700000 260000 440000 70000 370000 112500 257500 如将转让价格降为每套21 美元，则该跨国公司的合并利润见下表11-5 甲子公司 乙子公司 合并利润 销售