第二章企业并购与合并报表.ppt

第一节 企业并购与合并报表的出现 第一节 企业并购与合并报表的出现 一 企业并购： 二、我国关于企业合并的准则 企业会计准则第20号 企业会计准则第33号 三、 合并报表的意义及其局限性 合并会计报表的局限性 第二节 企业并购的会计方法及其选择 一、企业并购的购买法 二、企业并购的权益结合法 三、新始法 四、购买法与权益法的选择 一、企业并购的购买法 购买法的基本内容——含义 购买法：把企业并购看作是购买方取得其他参与并购企业净资产的一项交易，按公允价值记录并入的资产和负债，并确认商誉。 （一） 资产、负债的确认： 发现的盘盈、盘亏、毁损、报废和无法偿还的债务 调整各项目价值，调节被并购企业的所有者权益 可辨认资产和负债公允价值的确认 （二） 商誉的处理 购买法的基本账务处理 请参看教材P42例题 二、企业并购的权益结合法 按原来的账面价值记账，不确认商誉，被并购企业的留存收益全部并入，被并购企业当年的收益全部并入。 特点 参看教材P47 购买法与权益法的选择 其主要差异： 对于并入的净资产是按照账面价值计量还是按照公允价值计量。 账面价值计量 确认商誉（权益结合）高回报率 公允价值计量 重编报表（购买法）低回报率 第三节 并购日的合并报表 《准则第20号》 合并形成母子公司关系的，都应当编制合并资产负债表。 同一控制下的企业合并还要编制合并利润表和合并现金流量表。 一、合并报表理论-母公司理论 二、合并报表理论-经济实体理论 我国合并报表的范围 其他方式控制 编制合并报表的步骤 购买法下合并报表 1、发行股票 借：长期股权投资 贷：股本 资本公积 2、确认投资成本与子公司账面净资产的差-合并价差 3、将投资成本分摊到可辨认资产和负债中，并确定商誉 4、加计报表各项目的合计数 5、编制抵消分录 借：股本-子公司 资本公积-子公司 留存收益-子公司 合并价差 贷：长期股权投资-子公司 少数股权 6、编表 下推会计 当母公司控制了某一子公司时，被并购公司的资产和负债就应采用与合并报表相同的计价基础，这样即确保了合并报表与被并购公司单独报表计价基础的一致性，又可简化合并程序，这种主张就叫下推会计。 权益法结合法下的合并报表 见教材P67 第四节 并购后的合并资产负债表和利润表 母公司对子公司权益性资本投资与子公司所有者权益 全资子公司下： 借：股本 资本公积 盈余公积 （合并价差） 贷：长期投资 （合并价差） 非全资子公司下： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期投资 少数股东权益 内部债权与债务 二、合并利润表和利润分配表需要抵销的项目 1 2 3 4 合并资产负债表需要抵销的项目 母公司对子公司权益性资本投资与子公司所有者权益 内部 债权与债务 存货价值中包括的未实现内部销售利润 固定资产原价中包含的未实现内部销售利润 应抵销的项目有 应收应付款 应收应付票据 预收预付款 债券投资与应付债券 应收应付股利 应收应付利息 其他应收应付款 分录：借：应付 贷：应收 内部 * * 第二章 企业并购与合并报表 A B A B A B A A B + = + = C + = + 吸收合并 新设合并 控股合并 防止和避免企业集 团人为操纵利润， 粉饰会计报表 满足企业集团管理 当局对企业集团的 全面了解和决策的 需要 意义 1 2 3 合并报表中的数字是母子公司混合数，不能反映每个法律实体的长短期偿债能力 子公司的少数股东难以从合并报表中直接得到他们需要的对决策有用的信息 不能为股东预测和评价母公司和所有子公司将来的股利分派提供依据 转让资产 承担负债 发行股票 购买型并购 IAS No.22： 购买是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业（收购企业）获得对另一个企业（被收购企业）净资产和经营的控制权的企业合并。 支付对价 收购B企业 或 购买控股权 A企业 购买方 B企业 B企业的股东 被购买方 注意：被并购企业的留存收益不能转入实施并购的企业。 非同一控制下的合并使用此法 现行重置成本 账面净值或净值 市价、可变现净值 公允价值 存货 应收账款 有价证券 一般固定资产 可辨认无形资产、自然资源 一般负债 现行重置成本 评估价值 账面价值或现值 预计金额或现值 或有负债 购买成本 支付的现金或现金等价物的金额或交出的其他资产和承担负债的公允价值及与购买有段的直接费用 负的为负商誉 正的为