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第一章 金融工具 第一部分 本章概述 一、本章复习要求 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其它单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融 资产、金融负债和权益工具。 本章是复习中的重点和难点，通过复习，应掌握金融工具的基本概念和基本方法，判断金融工具会计处理的 正确性。 二、历年考情分析 本章为 2008 年考试大纲新增加的一章，2008 年度考试中没有直接出题。 三、教材变化 2009 年本章略有变化：增加了企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券的会计处理，内容不多。 第二部分 知识点列表 知识点 名称 相关阅读 学习建议 知识点链接 1.1 金融资产的确认与计量 1.1.1 金融资产的定义分类 重点掌握 知识点链接 1.1.2 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 重点掌握 知识点链接 1.1.3 持有至到期投资 重点掌握 知识点链接 1.1.4 贷款和应收款项 重点掌握 知识点链接 1.1.5 可供出售金融资产 重点掌握 知识点链接 1.2 金融负债的确认和计量 1.2.1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 重点掌握 知识点链接 1.2.2 应付债券 重点掌握 知识点链接 1.3 权益工具的确认与计量 1.3.1 权益工具的概念 重点掌握 知识点链接 1.3.2 实收资本 熟悉 知识点链接 1.3.3 资本公积 熟悉 知识点链接 1.4 金融资产转移的确认与计量 1.4.1 金融资产转移的概念 了解 知识点链接 1.4.2 金融资产转移的确认和计量 了解 知识点链接 1．1 金融资产的确认与计量 1．1．1 金融资产的定义分类 1.金融资产的概念 第三部分 知识点讲解 金融资产是《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》的主要内容。金融工具就是进行投资、筹资和 风险管理的工具，其中一方形成金融资产，另外一方形成金融负债或权益工具。例如，甲公司通过发行债券筹集 资金5 000万元，购入债券方则形成金融资产（如持有至到期投资），发行债券方形成金融负债（应付债券）；又 如：甲公司通过发行股票等筹集资金，购入股票方则形成金融资产，发行股票方形成权益工具（股本）。 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其它应收款、应收利息、债券投资、 股权投资、金融衍生工具形成的资产等。 2.企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4） 可供出售的金融资产。 要点提示：金融资产的四个分类与金融资产具体的确认和计量紧密相关，其中第 1、4 类，按公允价值计量； 第 2、3 类按摊余成本计量。根据这个思路学习，容易理解和记忆。 类别 初始计量 后续计量 以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产 按公允价值计量,交易费用计 入当期损益 公允价值,公允价值变动计入当期损益。 持有至到期投资 按公允价值计量，交易费用计 入初始入账金额，构成成本组 成部分 摊余成本 贷款和应收款项 可供出售金融资产 公允价值,公允价值变动计入权益（公允 价值下降幅度较大或非暂时性时计入资 产减值损失）。 1．1．2 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 1.概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （1）交易性金融资产 满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产： ①取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、 债券和基金等。通常情况下，这是企业交易性金融资产的主要组成部分。 ②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组 合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。 ③属于金融衍生工具，衍生工具通常划分为交易性金融资产。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属 于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过 交付该权益工具结算的衍生工具除外。 （2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只有在满足以 下条件时，企业才能将某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： ①该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面 不一致的情况。 例如，甲公司为一家大型企业，作为乙公司 IPO 时的战略投资者，拟购入 2