第七章金融工具会计.pptVIP

 本章专门讨论金融工具会计。这是一个在20世纪末有突破进展但至今尚未圆满解决的难题。 本章以IASC和美国FASB在20世纪90年代制定发布的准则为依据，就如何解决衍生金融工具交易长期以来作为“表外业务”处理的严重影响，以及迫使准则制定机构不得不对财务报告概念框架全面地重新思考。 7.1 关于金融工具会计准则 7.1.1 美国FASB已发布的金融工具会计准则 7.1.2 IASC制定金融工具会计准则的过程 7.2.1 金融工具的定义 7.2.2 基本金融工具 7.2.3 衍生金融工具的定义 7.2.4 衍生金融工具的种类 7.3.1 为什么衍生金融工具交易长期作为表外业务处理 7.3.2 衍生金融工具在表内和不在表内确认的会计处理的对比 7.4 突破第一关： 衍生金融工具代表的权利、 义务符合资产、负债定义 7.4.1 美国FASB的见解 7.4.2 ISAC的见解 7.5.1 确认是一个过程，这意味着有些项目的确认并非一次就能完成 7.5.2 初始确认时点的选择 7.5.3 金融工具的确认标准 7.6 尚待突破第三关： 以公允价值计量所有金融工具 7.6.1 对不同类别的金融资产采用不同的计量基础 7.6.2 金融负债的计量 7.6.3 关于公允价值 7.6.4 变混合计量模式为单一的公允价值计量模式 这里值得关注的是第（3）点，可以预想，一旦采用单一的公允价值计量模式，会计估计及其依据的的计价技术和计价模型将会有很大的发展。 针对这种构想，JWG和征求意见稿还对公允价值下了一个与现行IAS中的定义不同的新定义： “公允价值是指在计量日由正常的商业考虑推动的，按照公平交易出售一项资产时企业应收到的，或解除一项负债时企业应付出的价格的估计。” 随着证券市场的运作更趋向有效，以及金融工具在创新中的组合和融合以及计价技术的发展，“估计”的可靠性应能达到不会影响财务报表公允表述的程度。关于公允价值计量模式与现行经济法规的不协调，则是在那时贯彻执行新准则时需要着力解决的问题。 7.7 期货、期权、互换等交易的会计处理 7.7.1 交易日会计与结算日会计 7.7.2 期货交易的会计处理 7.7.3 期权交易的会计处理—以买权交易为例 7.7.4 互换交易的会计处理—以利率互换为例 7.8 套期活动会计 7.8.1 三类套期关系 7.8.2 公允价值套期的会计处理 7.8.3 现金流量套期的会计处理 7.8.4 对境外经营净投资套期的会计处理 7.8.5 套期活动会计的特征和存在问题 7.8.6 以全面公允价值计量模式取消套期活动会计 7.9 金融工具在财务报告中的披露 7.9.1 IFRS7对被取代的IAS32披露部分和IAS30的主要变革 7.9.2 金融风险的分类 7.9.3 对三类金融风险的披露要求 7.9.4 资产负债表和收益表的披露要求 7.9.5 其他披露要求 7.9.6 我国金融工具会计的发展过程 ----从表外披露走向表内确认 3）期权费 然而，在签订期权合同时，买方要向卖方支付一笔“期权费”，作为取得这种选择权的代价，期权费一般应低于期权的执行价值，因此，期权费实质上就是期权交易的初始净投资。 4）期权合同的终止确认 期权合同在被执行或不执行时终止确认。 在持权过程中所获取的利得或承受的损失，将计入当期损益。 互换交易或掉期交易就是交易双方关于以特定方式交换未来一系列现金流量的协议，互换或掉期合同实际上是远期合同的一种组合。利率互换和货币互换是互换交易的两种基本类型。 利率互换是指同一货币的债务以不同的利率进行调换的金融交易，如固定利率债券与浮动利率债券间互换合同。 在利率互换交易中，当支付互换的利息时，应付利息额较小的一方要向另一方支付的利息差额，称为“互换交易费”,性质上应属于财务费用。 从会计角度而言，套期是指指定一项衍生工具或非衍生工具，作为对被套期项目的公允价值或现金流量变动的全部或部分抵销。因此，套期在这里有“互抵”、“对冲”之意。 非衍生工具只是在少数情况下作为套期工具，是指非衍生金融资产或负债只有在对外汇风险进行套期时，才能在套期活动会计中被指定为套期工具。 企业本身的权益性证券，不是企业的金融资产或金融负债，因而不能是套期工具。公允价值不能可靠计量的金融资产或金融负债，则不能用作套期工具。