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企业改组所得税政策分析：企业合并所得税处理 　　国税发[2000]119号文（即国家税务总局《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》）将企业合并定义为：……被合并企业（指一家或多家不需要经过法律清算程序而解散的企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下简称合并企业），为其股东换取合并企业的股权或其他财产，实现两个或两个以上企业的依法合并。可见，企业合并实质上是被合并企业将整体资产的产权转让给合并方，或被合并企业股东以放弃被合并企业股权为代价获得合并企业的股权，其合并的方式有吸收合并和新设合并两种。因此，企业合并的所得税处理实际上主要是解决三个问题：一是被合并企业资产转移是否作为销售处理；二是合并企业对收到的资产的计税成本确定；三是被合并企业的股东权益的转换或转让是否计税问题。　　对上述问题的所得税处理，世界各国基本上是执行“反避税原则”，即通过适当的税收政策防止企业以“合并”改组为名，利用关联交易等手段，相互转移利润或隐匿转移增值资产或利用其他企业的亏损等来减少企业的应纳税所得的避税行为。该原则的核心要求是：如果被合并方被合并的有关资产中隐含的增值或减值在税收上没有被确认实现，或没有按税法规定的方式递延，合并方收到该资产就不能按公允价值（或评估价值）作为计税成本。如果会计上在企业合并时已经按公允价值（或评估价值）入账而产生与税法相比多（少）提折旧或多（少）计费