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作业成本计算与作业成本管理研究 王普查 河海大学商学院 作业成本计算与作业成本管理研究 新制造环境对传统成本计算方法的冲击 作业成本计算 作业成本管理 作业成本法的应用前景 新制造环境对传统成本计算方法的冲击 新制造环境对成本计算的要求 要求以作业为基础计算产品或服务的成本 要求采用多种分配标准分配间接费用 高技术环境下，直接人工成本的比例大大减少，而间接费用的比例大幅度增加。70年前，间接费用仅仅为直接人工成本的50％一60％，而今天大多数公司的间接费用为直接人工成本的400％一500％；以往直接人工成本占产品成本的40％一50％，而今天不到10％，甚至仅占产品成本的3％一5％。 新制造环境下传统成本法的局限性 产品成本计算不准 间接费用采用单一分配分配。经常使用的分配标准有生产的直接人工工时、直接人工工资、机器工时、等。 单一基础分配间接费用的方法忽视了发生这些间接费用具有多种原因，而不同原因对各种产品生产的影响是不等的。 成本控制可能产生负功能行为 为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加； 另外，为获得有利价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压等等。 反映真实的成本已成为时代发展的一种强烈呼声 适时制对成本计算的要求 要求揭示与生产成本有关的成本动因 发展以成本动因为核心的成本计算方法（