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第二章 成本性态分析 管理会计被西方某些会计学家称为“用于企业决策的会计”或直接称为“决策会计”， 不同的决策决定了不同的信息需求，而任何与会计相关的决策都离不开相应的成本信息，也就是说企业管理当局决策的多样化直接导致了成本信息的多样化，即所谓的“不同目标，不同成本”。 这样，一些新的成本概念出现了，人们按照决策的不同需要也有了对成本的一些非传统性的分类。 第一节 成本的分类 1.按经济用途分类： 制造成本：在产品制造过程中发生的成本 非制造成本：在销售与行政管理方面发生的成本 生产成本(制造成本)： 直接材料 直接人工 制造费用 期间费用： 管理费用 财务费用 营业费用 生产方式的改变和改进对上述直接人工、直接材料和制造费用的划分或三者的构成有直接的影响。如生产的自动化水平的提高会导致上述意义上的制造费用在生产成本总量中所占的比重增大；再如生产的专业化分工的加深会导致制造费用的形象更加“直接化”。 2.按成本性态分类 成本习性：成本与业务量（产量、销量）间的依存关系，即成本随业务量的变动而如何变动。 变动成本 固定成本 混合成本（半变动成本） 3.按成本的可控性分类 可控成本 非可控成本 第二节 成本性态分析 1.固定成本 定义：在相关范围内，成本总额不随着业务量的变动而变动。 基本特性：在相关范围内，固定成本总额不随着业务量的变动而变动（y=a) ；而单位业务量的固定成本随着业务量的变化呈反方向变化(y=a/x)。 固定成本的分类： （1）约束性固定成本：指与企业现有生产能力与经营能力相联系的固定成本，在短期内不可能改变。(提高产量，降低单位产品的成本) （2）酌量性固定成本：指根据企业的经营管理要求而制定的与特定政策有关的固定成本。（认真决策、精打细算，节约成本） 2.变动成本 定义：在相关范围内，成本总额随着业务量的变动而呈正比例关系（即完全线性关系）变动。 基本特性： 相关范围内，总成本随业务量的变化而呈正比例变动(y=bx);单位成本保持不变(y=b)。 变动成本的分类： （1）技术性变动成本：成本不仅随业务量的变动而呈正比例变动，而且与某种特定的技术相联系。（改进设计等） （2）酌量性变动成本：成本随业务量的正比例变动关系，是由企业管理当局的主观意志或特定方针政策所决定的。 （提高管理能力、合理决策等） 需要说明的是，在现实经济生活中，几乎不存在可以将变动成本总额与业务量的关系描述为绝对线性关系的事例。但这并不妨碍我们在一定的业务量范围内假设它们之间存在这种线性关系，并以此进行成本性态分析。 3.混合成本 定义：在一定范围内，成本随着业务量的变动呈非正比例关系变动。 基本特性： 发生额受业务量变动的影响，但其变动的幅度并不同业务量的变动保持严格的比例关系。 分类： （1）半变动成本：以一定的初始量为基础的变动成本 （2）半固定成本：阶梯式成本 （3）延期变动成本：延伸变动成本 （4）曲线变动成本 第四节 混合成本的分解 在相关范围内，任何混合成本与业务量的关系都可用关系式y=a+bx 表示。因此，混合成本的分解其实质是求式中的 a 和 b 分解方法有：历史成本分析法、账户分析和技术测定等 1.历史成本法 （1）高低点法：利用历史数据中业务量最高点和最低点的两组数据计算固定成本a和变动成本b。(不是成本高低) 计算公式： 例如：某企业混合成本及业务量的历史资料如下: 一月 二月 三月 四月 五月 六月 产量(吨) 8 10 13 12 14 11 成本(万) 24 28 34 31 36 29 问：该企业一月的固定成本及变动成本分别为多少？ 若经过预计，七月份的产量为15吨，问七月份的变动成本及固定成本分别为多少？