第八章计划审计工作_2.pptVIP

引例：1136租户公寓案件 纽约州的美国1136租户公寓公司（以下简称1136公司）是一个具有合作性质的非上市房产公司，公司的主要业务是出租公寓并收取租金。因公司股东并不精通房地产的管理，所以，他们聘请了房地产经纪人代为管理整个公司的经营。此外，公司股东口头委请会计师事务所代该公司编制包括纳税资料在内的年度财务报表。会计师事务所编制报表等所需材料由代为管理的房地产经纪人提供。股东每年付给会计师事务所600美元的工作报酬。 此后不久，房地产经纪人在管理公司的过程中挪用了公司资金，但会计师事务所的工作人员并未发现。当经纪人挪用资金的事实被发现之后，该公司的股东们联名向法院起诉，要求会计师事务所赔偿公司的损失，理由是会计师事务所应该发现，但没有发现上述错误。 调查人员在审阅会计师事务所工作底稿时，发现会计师在计算工作报酬的工作底稿中，曾将审计费用列入其中，并在编制的资产负债表中，将这一费用作为1136公司应付给会计师事务所的债务。对此，法院初步确定，会计师事务所曾受聘该审计业务。调查人员进一步查阅会计师事务所的工作底稿，发现会计人员曾经以审计的方式审核了委托人的银行结单、发票及其他凭证，特别是在其中的一张工作底稿中，会计师还注有“发票遗失”的查账记号。这些现象都表明了，会计师事务所似乎承担了审计验证的约定。 根据调查结果，纽约州初审法庭判决，会计师事务所曾应诺了审计的约定，但却没有较好地履行，因此，会计师事务所应赔偿原告损失计174 000美元。事务所不服，向纽约州上诉法院上诉，上诉法院经过审理，认为初审法院的判决合理，驳回上诉，维持原判。事务所只得如数赔偿。 第四节 审计风险——审计风险模型 审计风险由重大错报风险和检查风险组成。 重大错报风险 检查风险 各要素之间的关系 审计风险=重大错报风险×检查风险 审计风险的组成要素 第四节 审计风险——审计风险与重要性和审计证据的关系 审计风险与重要性的关系 反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。 审计风险与审计证据的关系 正向关系。评估的重大错报风险越高，需要收集的审计证据就越多；评估的重大错报风险越低，所需收集的审计证据越少。 第四节 审计风险——审计风险的应对 总体应对措施包括： 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性； 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； 提供更多的督导； 在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解； 对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。 复习思考题 1．注册会计师在计划审计工作阶段，如何开展初步业务活动？ 2. 审计业务约定书的作用和内容有哪些？ 3.如何理解审计的重要性概念？ 4.审计的重要性水平一般分为哪两个层次？如何确定？ 5. 如何理解审计风险和审计风险模型？ 第八章 计划审计工作 第一节 初步业务活动 第二节 总体审计策略和具体审计计划 第三节 审计重要性 第四节 审计风险 纽约州初审法院受理了该诉讼，并着手开始调查。调查人员首先查看了会计师事务所提供的1963年度及1964年上半年的该公司的财务报表。会计师事务所在编完1136公司的财务报表后，曾在报表下增加了一段附注：“本表的编制，受到一定的限制，详见转告信附件。”转告信附件有一段这样的说明：“根据合约规定，本会计师检查并汇总了由该公司经理人所提供的各项有关1136公司的资料及数据……下列报表均根据公司账册记录编制，但没有加以独立验证。”据此，初审法院认定，会计师事务所没有过错。 原告对该判决不满，向法院又一次提出，当初聘请会计师事务所，不但要求他们编制财务报表，而且也要求他们对报表进行独立审计验证。会计师事务所没有进行审计验证，表明他们违约。会计师事务所否认承担了审计委托，并且当初只是双方口头约定，无法查证。法院只得抽调会计师事务所的工作底稿，作进一步的调查。 第一节 初步业务活动 客户关系和具体业务的接受与保持 评价遵守相关职业道德规范情况 就审计业务约定条款达成一致意见 审计业务约定书 审计业务变更 第一节 初步业务活动—客户关系和具体业务的接受与保持 在接受新客户的业务前，或者在决定是否保持现有业务和考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所需根据具体情况获取必要信息。 在接受新客户或现有客户的新业务时，如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所确定接受该业务是否适当。 当识别出问题而又决定接受或保持客户关系或具体业务时，会计师事务所记录问题是如何得到解决的。 第一节 初步业务活动—评价遵守相关职业道德规范情况