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第六章 成本计算 第一节 成本计算概述 一、成本与成本计算的含义 ◆成本是属于价值的范畴，是新增（或已耗）资产价值的组成部分。 新增资产：新生产出来的产品。 已耗资产：在生产过程中消耗的物资。 ◆成本计算企业归集一定计算对象的全部费用，借以确定各计算对象的总成本和单位成本的一种专门方法。 二、成本的作用 三、成本计算的意义 ●可以考核企业成本计划的完成情况，挖掘降低成本的潜力； ●可以反映和监督企业费用的支出水平，改善企业的经营管理； ●可以为企业进行成本预测和规划等提供必要的参考数据。 四、成本计算的原理 ●企业在计算不同经营阶段的各种成本时应共同遵守的原理（原则）。包括： 五、成本计算的要求 ◆严格遵守成本列支范围和费用开支标准； ◆严格区分支出、费用和成本的界限； ◆严格遵循权责发生制原则； ◆认真做好成本核算基础工作； ◆选择适当的成本计算方法。 第二节 成本计算的一般程序 一、成本计算一般程序的含义 ●确定成本计算对象的总成本，进而确定其单位成本的过程。 二、成本计算一般程序的内容 第三节 企业经营过程的成本计算 一、原材料采购成本的计算 （一）原材料采购成本的构成 （二）原材料采购成本的计算 1.基本计算程序 【例7--1】用银行存款购买乙材料买价3 000千克，买价3 000元，运费180元。 根据直接受益直接计入原理，应直接计入乙材料成本。 编制会计分录为： 借：在途物资 — 乙材料 3 180 贷：银行存款 3 180 （2）间接(分配)计入：不能直接分清受益对象的(如同时运输多种材料共同发生的运杂费)，应分配计入相关受益对象的采购成本。 【例7--2】购买甲材料、乙两种材料。买价分别3 800元、6 000元；重量分别为2000千克、6000千克，用银行存款支付货款9 800元，支付共同性运费480元。 根据共同受益间接分配原理，本例假定按两种材料的重量为基础分配计入其各自成本。 分配率 = 480÷（2000+6000）= 0.06元/千克 甲材料应分配： 0.06元×2000 = 120元 乙材料应分配： 0.06元×6000 = 360元 编制会计分录为： 借：在途物资 — 甲材料 3 920 借：在途物资 — 乙材料 6 360 贷：银行存款 10 280 ※根据重要性原理，企业发生的与材料采购有关的一些零星小额、对材料采购成本的计算影响不大的支出，不计入原材料采购成本，而是作为期间费用处理，列入管理费用。 这些支出包括：材料供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费、采购机构经费，以及市内小额运杂费等。 3.材料采购成本计算举例 （1）资料： 1）例7—1、7—2业务与分录。 2）有关明细账户登记： （2）编制“材料采购成本计算表” 二、完工产品制造成本的计算 (一)基本计算程序 (二)产品生产成本项目及其计入成本的方法 1.直接计入：如直接材料、直接工资和其他直接支出。 2.间接计入：如制造费用。 (三)生产成本的计算应予考虑的四种情况 (四)产品生产成本的计算举例 1.资料： (1)期初在产品:见各明细账户登记 (2)本期发生额： 1)直接材料等三项资料见账户登记。 2)制造费用2 550元，尚未分配（见表7--8）。 制造费用 本月发生额 2 550 (3)期末产品完工情况： A产品50件，全部完工；B产品120件：完工100件，在产品20件，每件按定额标准计算占用生产费用66.5元，计1 330元。 在产品成本计算如下： 直接材料：50元/件×20＝1 000元 直接工资：7元/件×20 ＝ 140元 其他直接支出：1元/件×20＝20元 制造费用：8.5 /件×20 ＝ 170元 合 计： (66.5 /件×20) 1 330元 2.完工产品制造成本计算 （1）分配制造费用（假定按生产工人工资比例分配）： 1）分配率＝2 550÷（700+1000）＝1.5 即每1元生产工人工资应分配制造费用1.5元。 2）制造费用分配额： A产品：700×1.5 ＝ 1 050元 B产品：1000×1.5 ＝ 1 500元 （2）编制分配制造费用的会计分录： 借：生产成本—A产品 1 050