第七章：风险导向.pptVIP

* * 风险导向审计的流程 重要性的应用技术 第七讲：风险导向审计技术? 分析程序的具体方法 * * 问题一：风险导向审计技术 1、风险导向审计的形成发展 2、审计风险的概念 审计风险是指财务报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表了不恰当审计意见的可能性。 * * 3、审计风险及风险模型? 检查风险? ＝? 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。 审计风险 ＝ 重大错报风险 × 检查风险 重大错报风险 审计风险 / * * 4、审计风险的构成要素之间的关系 审计风险 ＝ 重大错报风险 × 检查风险 固有风险 控制风险 主要来源于客户财务报表的重大错报风险 主要来源于整个企业的经营风险 与审计人员做出的审计方法的选择、样本规模和审计程序的时间安排等决策有关，审计人员能够控制可接受的检查风险水平 * * 可接受的审计风险＝重大错报风险×检查风险 因此，在既定的审计风险下，检查风险可计算如下： 检查风险=可接受的审计风险/重大错报风险 重大错报风险 检查风险 高 低 中 中 低 高 * * 5、风险等级与审计证据成本的关系 期望审计风险 重大错报风险评估水平 可接受的检查风险水平 所需证据的数量及成本 低 低 高 高 低 低 中 中 低 高 低 高 中 中 中 中 高 低 中 中 * * 问题二、风险导向审计的流程 1、风险导向审计的定义 风险导向审计是审计人员通过对风险的分析评价，确定重点审计领域，集中审计资源，实施审计程序，以将审计风险降低至可接受的水平。 就民间审计的风险导向审计而言，应从如下方面理解： ①风险导向审计是以审计主体的审计风险为导向的，它是要将审计风险降低至可接受水平。 ②风险导向审计必须要对被审计单位的（经营）风险进行全面分析评价，其原因是被审计单位的风险会对审计产生影响，从而影响审计风险的评估。 * * 2、风险导向审计流程 * * 3、风险再评估及修正审计计划 检查风险评估?初步确定重要性水平 审计实施 重大错报风险、检查风险的再次评估 终极审计风险评估；修订重要性水平 审计报告 审计计划 预期审计风险评估 重大错报风险评估 在审计过程中，随着收集到更多的审计证据，审计人员对重大错报风险的评估也将发生变化。整个审计过程中风险评估程序及重要性评估，也体现了风险导向审计的思想，将风险评估贯穿整个审计程序中 。 * * 4、审计风险确认 审计风险目标 风险评估：评估程序； 评估内容；评估重大错报风险 风险应对：报表层次风险应对； 交易认定层次风险应对；实质性测试 审计程序方法 审计报告意见 * * 问题三、审计重要性的应用 1、审计重要性的界定：中国注册会计师审计准则第1221号《重要性》指出：重要性取决于具体环境下对错报金额与性质的判断。如果一项错报单独或者连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。对这一概念要从如下方面去理解： （1）重要性概念包含了财务报表的错报与漏报。 （2）重要性概念必须从财务报表使用者的角度出发 （3）重要性的判断离不开特定的环境。 （4）重要性与可容忍错报（误差）之间的关系。 （5）重要性具有数量和质量两方面的特征。 * * 2、重要性与审计风险水平之间存在反向关系 对重要性与审计风险关系理解的关键点包括： （1）明确重要性有会计重要性和审计重要性、实际重要性和估计重要性之分；审计风险有预期风险、可容风险和终极风险之分，在不同的情况下其含义有所不同。 （2）重要性与审计风险的相互关联 终极审计风险的高低往往取决于重要性的判断，而重要性的确定又常常依赖于对预期审计风险的评估，两者互为条件。 （3）从财务报表使用者角度而言：重要性与审计风险成反向关系。这里的重要性是指实际重要性，这里的审计风险是指终极风险。 （4）从审计人员角度而言，重要性与审计风险有可能成正向关系。这里的重要性水平为估计重要性，这里的审计风险依然指终极风险。当审计人员所估计的重要性与实际重要性相差不大时。 重要性与审计风险关系如下图所述 ： * * 降低累计的重要性起点 主要依靠外部证据 是 提高累计的重要性起点 增加对内部证据的信赖程度 否 开始 风险 高否 评估重大错报风险 审计证据、审计风险与重要性之间的关系 * * 3、重要性水平的确定 (1) 评估重要性应考虑的因素 被审计单位面临的特定环境 财务报表使用者对信息的要求 审计人员经验