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关于绿色会计的探讨 绿色会计（又名环境会计）是在环境资源恶化和修正传统会计的基础上产生的。从本质上看，绿色会计是环境科学与会计学科交叉渗透而形成的应用性学科；具体而言，绿色会计是以货币、事物单位或文字说明的形式计量的，而以有关环境保护法规为依据，研究经济、社会发展与环境之间的关系，并加以计量、记录环境污染与防治、开发与利用的成本费用，评估环境绩效及环境活动对企业财务成本影响的一门新兴会计分支。 一、绿色会计的渊源、目标及内涵 （一）绿色会计的渊源 绿色会计的研究可追溯到本世纪70年代，以英国《会计学月刊》（Journal of Accounting）1971年比蒙斯（F·A·Beams）的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林（J·T·Marlin）的《污染的会计问题》两篇文章为代表，揭开了绿色会计研究的序幕。1983年以来，世界银行就积极鼓励修订现行的会计体系，增加环境项目，提出建立一套与联合国国民会计体系相配套的环境辅助账户的建议。1989年1月， 联合国国民会计体系专家小组接受了这一提案，1993年，经过修订的国民会计蓝皮书发表，包括的内容有对绿色会计的讨论，对提出的设计辅助账户作了肯定，并批准计算收益时应考虑计算环境成本问题。1995年3 月，国际会计和报告标准政府间专家工作组第十三次会议的主要议题就是绿色会计。这标志着环境问题作为世界发展的重要课题已向纵深发展。 与此同时，我国也十分重视环境保护问题。尤其是十一届三中全会以后，宪法中也出现了有关保护环境和自然资源的条款，之后迅速颁布了一系列法规，如1979年2 月颁布的《中华人民共和国森林法（试行）》，同年9月颁布的《中华人民共和国环境保护法（试行）》，1982 年《国家建设征用土地条例》和《中华人民共和国污染防治法》，1985年《中华人民共和国草原法》，1986年《中华人民共和国矿产资源法》，1988年《中华人民共和国水法》，1994年制订的纲领性文件《中国21世纪议程——人口、资源和环境白皮书》，1997年的《1997年中国环境状况公报》等。从上可见，我国越来越重视环境保护问题，但没有对绿色会计发布具体的法律、规定。因此，进一步研究和完善绿色会计的理论和实践已经是一个亟待解决的现实问题。 （二）绿色会计的目标与内涵 绿色会计的目标分为基本目标与具体目标两个层次。其基本目标是促使企业在经营管理中高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用自然资源，在提高经济效益的同时，努力提高环境效益和社会效益。其具体目标是：组织相应的会计核算，确认和计量会计在一定期间的环境经济效益和经济损失，尽可能多地为社会各部门提供有关企业环境目标，环境政策，环境规划以及对环境保护的义务、贡献等方面的绿色会计信息。简言之，绿色会计的最终目标就是改善社会资源环境，提高社会总体效益。 然而，绿色会计又是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计，故其内涵理应包括以下几个方面： 1.绿色会计认为，资源和环境具有“资本”性质，这种资本的价值在于能向人造资本转换，随着这一转换，它自身价值也在逐渐减少。因此，绿色会计要计量这两种资本的转换过程，并确定最佳的转换比率，以利于保护社会总资产的平衡。 2.会计循环不仅包括与企业直接有关的信息、基金与物质商品，而且包括与企业有关的自然界各种物质资料、废弃物以及随后的处理。 3.绿色会计的创建需要企业财务管理增加绿色财务管理的评价指标 ，需要揭示企业对资源环境的责任，要求企业站在社会的角度，考评企业财务管理的业绩。 4.通过绿色审计，帮助企业采取措施保护环境，确保所有的环境政策符合要求，促使我国社会经济发展逐步纳入可持续发展的轨道。 （一）绿色会计的核算对象 在确定绿色会计的核算对象时，要在可行的技术条件下，最大限度地揭示出企业与资源环境关系的信息。目前，绿色会计的核算对象主要应包括如下几个方面： 1.改善资源环境收益。这是反映企业从环保中所取得收益。主要包括：（1 ）企业利用“三废”生产的产品及对这些产品减免税收所得到的收益；（2）国家对保护环境卓有成效的企业发放的奖金；（3）企业减轻污染后，投资者愿意选择该企业投资，消费者乐意接受该企业产品等所带来的一系列的社会效益等。 2.环境保护支出。反映企业对环境保护所作的贡献，包括“三废”处理，控制、补救和减少自然资源耗费，美化社会生活、工作环境的各项支出。具体可以通过以下账户来进行归结核算：（1）投入资本； （2）业务费用；（3）研究与开发费用；（4）环保行政与规划费用； （5）补救措施费用；（6）复原或回收费用。 3.自然资源价值。自然资源具有现实社会价值，又具有潜在社会价值，自然资源应具有价格。西方国家对于矿藏、油井、森林等自然资源，在会计上估价入账后分期摊入成本，从而得到