第二章 成本性态分析与变动成本计算.ppt

计算完全成本法下的利润： 计算变动成本法下的利润： （2）连续各期销量相等而生产量不相等 例9：某企业生产一种产品，第一、二、三年的销量都是6000件，而产量分别为6000件、7000件和5000件。每单位产品的售价为10元。生产成本：每件变动成本（包括直接材料、直接人工和变动性制造费用）4元，固定性制造费21000元，采用完全成本法计算，每件产品应分摊的固定性制造费用第一、二、三年分别为3.5（21000÷6000）、3（21000÷7000）、4.2（21000÷5000）元。销售和管理费用假设全部为固定成本，每年发生额5000元。要求计算两种方法下的损益。 计算完全成本法下的利润： 计算变动成本法下的利润： A、产销一致：两种方法计算的净利结果相同。 B、产大于销：即期末存货量增加时，完全成本法计算的税前净利大于变动成本法计算的税前净利。 C、产小于销：即存货量减少时，完全成本法计算的税前净利小于变动成本法计算的税前净利。 问：这个结论是否一定成立？ 补充：两种成本计算方法下利润差额简算法 两种成本计算方法下营业利润的差额 ＝完全成本法下的损益－变动成本法下的损益 ＝完全成本法下期末存货中的固定性制造费用－完全成本法下期初存货中的固定性制造费用。 如果各期产量相同、成本水平不变，即各期按完全成本法计算的单位产品成本相等，则 两种成本计算方法下营业利润的差额 ＝（期末存货量－期初存货量）×单位固定性制造费用 变动成本计算法的优缺点 1. 优点 （1）能为短期决策和加强经营控制提供有用的会计信息。 （2）能使管理当局重视销售，防止盲目生产。 （3）便于不同期间的业绩评价。 （4）简化成本计算，避免固定成本分摊中的主观随意性。 2. 缺点 （1）不能适应长期决策的需要。 （2）改变成本计算法会影响各有关方面的利益。 （3）在新的技术经济条件下将失去实际意义。 一、历史成本分析法 历史成本分析法是通过对历史成本数据的分析，依据以前各期实际成本与产量间的依存关系，来推算一定期间固定成本与变动成本的平均值，并以此来确定所估算的未来成本。具体可分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。 历史成本分析法 高低点法 散布图法 回归直线法 y＝a＋bx 分解结果 第二节 半变动成本的分解 （一）高低点法（high-low points method ） 基本原理：从相关资料中找出高低点业务量及其相应的成本，运用解析几何中的两点法公式，来计算固定成本和单位变动成本。 a ＝ 最高（或低）点的半变动成本总额－单位变动成本 ×最高（或低）的产量 ＝y高－bx高＝y低－bx低 例题5：某企业2004年度1月-12月的维修成本的历史数据，如下表： 高点：（1400，930） 低点：（700，720） b＝(930-720)/（1400-700）＝0.3 a＝930-0.3×1400＝510 或a＝720-0.3×700＝510 y＝510+0.3x 注意：高低点的选择按业务量而不是成本。 高低点法的限制条件： ☆ 所用历史成本数据均在正常生产经营范围内。 ☆ 所得公式只适用于相关范围内的情况，上例的相关范围为700小时～1400小时。 高低点法优缺点： 优点：运用简便。 缺点：仅考虑高低两点，带有偶然性。 （二）散布图法（scatter diagram method） 基本原理：将观察到的历史成本数据，在坐标纸上作图，绘出各期成本点散布图，并根据目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线，其与纵坐标的交点即为固定成本a，然后再根据此计算单位变动成本b＝（y*－a）/x*。 根据例5所给数据，绘制散布图如下： 根据目测读出固定成本a为500，在直线上任选一点，x*＝1200， y*＝900，得出b＝（900-500）/1200＝0.33 y = 0.33x + 500 400 500 600 700 800 900 1000 0 300 600 900 1200 1500 机器工作小时 维修成本（元） 散布图法的优缺点： 优点：运用简单，便于理解；克服了高低点法的偶然性的缺点，结果较为精确。 缺点：通过目测确定的直线不可避免主观随意性。 （三）回归直线法（regression line method） 基本原理：根据若干期业务量和成本的历史资料，运用最小平方法（least－squares method）原理计算能代表平均水平的直线截距和斜率，以其作为固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。 b＝ nΣxy－ΣxΣy nΣx2－（Σx）2 a＝ Σy－bΣx