中级财务会计学第3章课件.pptVIP

第3章金融资产;学习目标;3.1金融资产的定义和分类;3.2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;交易性金融资产;直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理;取得;持有期间;持有期间;出售;3.3持有至到期投资;1.持有至到期投资特征 到期日固定、回收金额固定或可确定 有明确意图持有至到期 有能力持有至到期 企业应于资产负债表日对持有的持有至到期投资的意图和能力进行评价，发生变化的，应当重分类为可供出售金融资产，但不能随意改变。　 ;　2.企业取得持有至到期投资 借：持有至到期投资——成本　　　　 应收利息　　　　 持有至到期投资——利息调整 （差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等　;3.持有至到期投资的后续计量 实际利率：未来现金流量的现值等于金融资产当前账面价值的利率。　 金融资产的摊余成本： 该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。　;借：应收利息 （分期付息债券按票面利率计算的利息）　持有至到期投资——应计利息 （到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和 实际利率计算确定的利息收入）　　持有至到期投资——利息调整 （差额，也可能在借方）　　　;　 4.将持有至到期投资转换 借：可供出售金融资产 （重分类日公允价值）　贷：持有至到期投资（各明细）　　　资本公积——其他资本公积 （差额，也可能在借方）　　 ; 5.出售持有至到期投资 借：银行存款等　　　贷：持有至到期投资（各明细）　　　　　投资收益 （差额，也可能在借方）;3.4应收款项;3.4.1应收款项概述;3.4.2应收款项的会计处理 ;1.应收票据;商业汇票按承兑人不同，分银行承兑汇票和商业承兑汇票； 商业汇票按是否计息，分为带息商业汇票和不带息商业汇票； 应收票据相对于应收账款来说，发生坏账的风险比较小，因此，一般不对应收票据计提坏账准备。超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款，可对应收账款计提坏账准备。;“应收票据”账户借方记企业因销售产品等收到的商业汇票，贷方记到期兑现或未到期已贴现、已背书转让的商业汇票，余额在借方，表示未到期也未贴现、未背书转让的商业汇票。;我国商业汇票期限一般较短（6个月 ），利息金额相对来说不大，因此，企业收到的商业汇票均以票面价值入账。 但对带息应收票据应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，增加应收票据的账面价值。; 1）不带息应收票据 ; （2）以应收票据抵付到期的应收账款 （应收票据的转让） ; （4）应收票据到期未能收款 转入应收账款;2）带息应收票据的会计处理 带息应收票据的到期，应当计算票据利息，计算公式如下：;票据到期日的计算： ; （1）出售商品收到带息应收票据 ; （3）票据到期收回票面金额及利息 ;应收票据的贴现 应收票据贴现是企业以未到期的应收票据，通过背书手续，要银行按一定的利率从票据价值中扣除贴现日起到票据到期日止的贴现利息后，以余额兑付给企业。背书的应收票据是此项借款的担保品。;贴现款 = 票据到期值 - 贴现息;不带追索权的应收票据贴现时，票据一经贴现就应从账簿记录中转销，即贷记“应收票据”科目。（符合金融资产终止确认条件） 带追索权的应收票据贴现时，（不符合金融资产终止确认条件）; （1）票据贴现 ;2．应收账款;（2）应收款项的会计处理;3．预付账款;4．应收股利与应收利息;５．其他应收款;3.5可供出售金融资产;1.企业取得可供出售的金融资产（1）股票投资 借：可供出售金融资产—成本 （公允价值与交易费用之和）　　应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利）　　贷：银行存款等　　　　;（2）债券投资借：可供出售金融资产—成本 （面值）　　应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息）　 可供出售金融资产—利息调整 （差额，也可能在贷方）　　贷：银行存款等;　2.资产负债表日计算利息借：应收利息