审计课件第十一讲 购货与付款循环审计.ppt

【学习目的】 了解: 购货与付款循环主要业务活动和审计目标 理解： 购货与付款循环控制测试 掌握: 购货与付款循环实质性测试 （应付帐款、应付票据、预付帐款和固定资产的审计） 一、业务循环与审计的关系 1.业务循环的含义 是指处理某类经济业务的程序和先后顺序。 划分业务循环的目的在于保证审计质量、提高审计效率。 2.业务循环的划分 通常把被审计单位的业务活动划分为以下四个循环： 购货与付款循环 销售与收款循环 生产与存货循环 筹资与投资循环 如图所示： 二、购货与付款循环主要业务活动 三、购货与付款循环涉及的帐户、凭证【2】 （一）涉及的主要帐户 （二）涉及的主要凭证 1.请购单 2.订购单 3.验收单 4.购货发票 5.转账凭证 6.付款凭证 四、购货与付款循环的审计目标 1.确定记录的完整性 2.确定记录的真实性 3.确定应付账款的所有权 4.确定付款业务记录的正确性 5.确定付款业务分类、表达和披露的恰当性 五、购货与付款循环的控制测试 （一）一般购货与付款的控制测试【4】 1.职责分工 A、购货部门和付款部门应分离 B、发票的审批职责与付款职责应分离 2.授权审批 A、所有的购货都是根据批准的请购单进行 B、购货按正确的级别批准 C、购货价格要经过批准 D、付款应经过有关人员授权批准 3.凭证和记录 A、购货业务应具备订货单、验收单和购货发票，并作为付款凭单的附件。 B、健全的存货、固定资产、应付账款等账簿记录。 C、订购单、验收单、购货发票应编号。 4.核对购货发票、定购单和请购单。 5.定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对。 6.定期与供应商核对有关记录 。 （二）固定资产的内部控制测试 六、购货与付款循环的实质性测试 （一）应付账款实质性测试 （二）应付票据实质性测试 （三）预付帐款实质性测试 （四）固定资产实质性测试 （一）应付账款实质性测试 1.主要舞弊形式 （1）无中生有，伪造购货发票 （2）掩人耳目，利用应付账款，贪污现金折扣 （3）玩阴阳术，故意增大应付账款 （4）借鸡生蛋，谋“财”有“术” （5）偷梁换柱，违背合规性控制 2.实质性测试 特别关注应付账款是否被低估 （1）取得或编制应付账款明细表，并与总账、明细账核对 （2）执行应付账款实质性分析程序 通常采用实质性分析程序以及可能发现的潜在错报如下表所示。 （3）从应付账款中选择部分业务与相关原始凭证核对 通过把选取的业务与相应的购货发票、订购单和验收单核对，可以检验余额的正确性。 这是针对应付账款的存在性和计价进行的实质性测试程序。 （4）向供应商函证应付账款 1）向供应商函证应付账款不是一个必需的审计程序 原因在于： a 购货发票本来就是一个外部凭证； b 函证应付账款不能提供未入账负债的证据。 2）函证应付账款的目的： 确定应付账款的存在性和计价的正确性，在一定程度上确定应付账款的完整性。 3）函证对象 a.本期作为企业重要供货人的债权人; 不管其在资产负载表日其账户余额的大小（即使其账户与额为零） b.金额较大的债权人。 4）函证方式 采取肯定式函证方式 （5）查找未入账的应付账款 此项措施是应付账款审计的重点，其目的是防止低估负债 （6）审查长期挂账的应付账款 长期未入账的应付账款，应查明原因。如属于呆账收益，应调至“资本公积”账户。 （7）确定应付账款在资产负债表上的列示与披露是否恰当 （二）应付票据实质性测试 1.主要舞弊形式 2.实质性测试 应付票据审计程序与应付账款审计程序相类似。 在此仅就其特殊的审计程序加以阐述。 （1）核对应付票据明细表、应付票据明细帐和总账、应付票据登记簿 （2）函证应付票据 选择大额的应付票据项目和重要的债权人（包括余额为零的债权人）进行函证，以确定应付票据余额的正确性。 函证的内容包括： 出票日 到期日 票面金额 已付息期间 利率 （3）审查带息的应付票据的利息计提是否正确、会计处理是否正确 （4）查明预期未付票据的原因，确定是否