摊余成本和实际利率法.docVIP

实用文案 标准文档 摊余成本和实际利率法 一、长期借款 长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。 1.取得借款 借：银行存款（实际取得的数额） 长期借款——利息调整（倒挤） 贷：长期借款——本金（合同约定的数额） 2.期末计息 借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率） 贷：应付利息 （本金×合同利率） 长期借款——利息调整 （倒挤） 注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。 3.偿还本金 借：长期借款——本金 财务费用等 贷：银行存款 长期借款——利息调整 【例题1·计算题】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×10年初，又以银行存款支付工程费用600 000元，该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。 该企业有关账务处理如下： （1）20×9年1月1日，取得借款时： 借：银行存款 1 500 贷：长期借款——××银行——本金 1 500 000 （2）20×9年初，支付工程款时： 借：在建工程——××厂房 900 000 贷：银行存款 900 000 （3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时： 借款利息＝1 500 000×9%＝135 000（元） 借：在建工程——××厂房 135 000 贷：应付利息——××银行 135 000 （4）20×9年12月31日，支付借款利息时： 借：应付利息——××银行 135 000 贷：银行存款 135 000 （5）2×10年初，支付工程款时： 借：在建工程——××厂房 600 000 贷：银行存款 600 000 （6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时： 该期应计入工程成本的利息＝（1 500 000×9%/12）×8＝90 000（元） 借：在建工程——××厂房 90 000 贷：应付利息——××银行 90 000 同时： 借：固定资产——××厂房 1 725 000 贷：在建工程——××厂房 1 725 000 （7）2×10年12月31日，计算2×10年9月至12月的利息费用时： 应计入财务费用的利息＝（1 500 000×9%/12）×4＝45 000（元） 借：财务费用——××借款 45 000 贷：应付利息——××银行 45 000 （8）2×10年12月31日，支付利息时： 借：应付利息——××银行 135 000 贷：银行存款 135 000 （9）2×11年1月1日，到期还本时： 借：长期借款——××银行——本金 1 500 000 贷：银行存款 1 500 000 二、应付债券 一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。建议与金融资产中的“持有至到期投资”对照学习。 1.公司债券的发行 ①票面利息＞市场利率→发行价格＞面值→溢价发行→“利息调整”在贷方 比如发行一项公司5年期债券，面值为1 000万元，票面利息为5%，市场利率为3%。 未来现金流量如下图所示： 上述未来现金流量按照3%折现得到的现值＝发行价格＞1 000万元，为溢价发行。 假定算得现值为1 200万元，则分录为： 借：银行存款 1 200 贷：应付债券——面值 1 000 ——利息调整 200 ②票面利息＜市场利率→发行价格＜面值→折价发行→“利息调整”在借方 ③票面利息＝市场利率→发行价格＝面值→平价发行→无“利息调整” 上述讲解，均假定没有发行费用，如果存在发行费用，发行费用会减少企业实际收到的银行存款，从而影响分录中利息调整金额。 注意：实际利率是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。 2