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会计学原理Fundamental Accounting Principles 第三讲账户和借贷规则 本讲主要内容 账户 复式记账原理 借贷规则 日记账和分类账 会计凭证和会计账簿 过账和试算平衡 引 子 闭上眼睛勾画会计师的形象,你看到什么? 是一个戴着眼镜,眼圈发黑、喜欢数字、呆在一 个远离组织和其他人的密室里守着钱袋的人,还是在 工作团队中有发言权、风度优雅、话语均有数据为旁 证、充满活力的关键人物? 安永英国的董事长兰德先生感慨地说:“从去年 到现在的18个月中,会计人才奇缺的状况没有得到根 本缓解。21世纪什么最值钱,对于像我们这样的专业 会计公司,当然是‘会计人才’了。” 引 子 几个相关的问题: * 家庭是如何记录其收入与开支的? * 企业是如何记录其经济业务的? * 现代账房先生与古代账房先生有区别吗? 回答这些问题,需要关注以下几个方面: * 会计有哪些记录方法? * 会计记录经济业务的程序和步骤有哪些? 典型的会计循环图例:前瞻 账 户 含义:是指根据管理需要和信息使用者的具体要求,对会计要素的内容进行的科学的再分类,并给每一类别以标准的名称和相应的结构。 —?对于美丽影楼的会计要素——资产,相应地开设了哪些账户? 账户的结构与登记方法 —?T(丁)字账户 —?会计要素的增减与借贷的方向 — 本期发生额,余额与会计分期 会计分期 会计期间 提供财务报表的间隔期间 通常把一年作为一个会计期间 会计分期也可以半年或季为单位 为什么需要进行会计分期? 现代会计之父帕乔利(Pacioli) : “…因为经常的会计核算有利于保持长期的合作关系” 我国《企业基本会计准则》的规定 账户结构 账户的结构应能指明经济业务所引起经营资金运动某一组成部分(具体表现为某一会计要素或账户)的变动方向、变动金额及其结果。 账户结构 账户的基本结构分为两部分, 一部分反映增加 一部分反映减少 账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。在借贷记账法下,用借方和贷方表示账户的两个方向。 账户结构 账户金额: 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 余额一定在增加方 账户结构 账户金额四个指标之间的关系 “丁”字账户结构 属教学用账户 借贷记账法下,左边为借方,右边为贷方(约定俗成)。 “借”、“贷”只是符号象征,本身没有内在含义 一个例子 某企业2001年原材料业务共发生三笔,分别是2001年2月1日购入1000公斤,2001年7月1日购入500公斤,2001年7月25日车间耗用1200公斤,且2001年1月1日该材料库存数为0。问“原材料”账户的本期发生额、余额分别为多少,并画出“丁”字账户。 账户体系 会计要素及其对应的部分账户体系: *资产类账户:现金、库存商品、固定资产 *负债类账户:短期借款、长期借款等 *所有者权益类账户: 实收资本、盈余公积等 *费用类账户: 管理费用、商品销售成本等 *收入类账户:商品销售收入等 *利润类账户:本年利润 所有者权益类账户: 实收资本、盈余公积等 ◆ 账户体系:账户与会计科目 * 会计科目:会计科目则是对会计要素进行分类反映所规定的项目,也称为账户的名称。 * 账户:是对会计要素进行分类反映所规定的项目及其使用方法。 * 二者关系:会计科目是帐户的名称,帐户是会计科目的内容。 会计科目 会计科目的组成:名称和编号、会计科目的使用说明、主要会计事项举例(详见《企业会计制度》)。比如, “第113号科目 应收账款 一、本科目核算企业因提供劳务、交付技术成果、结算项目(工程)价款等业务,应向有关单位(如委托单位)收取的款项。如 果企业应收账款改用商业汇票结算,在收到承兑的商业汇票时,借记“应收票据”科目,贷记本科目。 二、企业发生应收款项时,借记本科目,贷记“营业收入”科目;收到款项时,借记“银行存款”等科目,贷记本科目。 ——《企业会计制度》,2001年,中国财政经济出版社 具体会计科目 具体会计科目 具体会计科目 具体会计科目 具体会计科目 具体会计科目 几个特殊的会计科目 * 坏账准备、累计折旧、利润分配分别是应收账款、固定资产、本年利润的抵减科目(备抵调整账户) * 待处理财产损溢等会计科目具有双重性质 * 待摊费用(资产类科目)和预提费用(负债类科目) * 预付费用(属于资产还是负债科目?) 设置账户的原则 * 对会计要素科学的再分类 * 满足决策与管理的需要 * 考虑行业特点,统一性和灵活性相结合 账户的层级结构 * 账户的层次取
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