审计学第六章审计证据与审计工作底稿.ppt

主讲人 张喆夫 审计证据与审计工作底稿 第六章 审计证据与审计工作底稿 第一节 审计证据的概念与分类 一、审计证据的含义及作用 (一) 审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息 其他信息：注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息 财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可 充分性判断举例： 考试成绩与复习时间 （审计=考试，审计证据=复习时间） 审计风险＝考试不及格的可能性：可能性越大，复习时间越长，以避免不及格 具体项目的重要程度＝该门课程的重要程度：专业课、主干课、学位课、一般性课程，重要的课程不仅要及格，还要高分，复习时间更长 审计人员的审计经验＝考试临场发挥水平：有水平，可以复习少 是否已发现错弊＝是否已知自已一窍不通，已知，复习时间长（至少长于自以为很懂） 已有证据的类型及获取途径＝已进行的复习的质量：浏览还是钻研，浏览式的效果差，要多浏览几遍，复习时间长 (二) 审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的 1. 审计证据的相关性 是指审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。例如，注册会计师在审计过程中怀疑被审计单位发出存货却没有给顾客开票，需要确认销售是否完整 审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑以下几点： (1) 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 (2) 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 (3) 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 2. 审计证据的可靠性 审计证据的可靠性是指证据的可信程度 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境 注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则： (1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 (2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠 (3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠 (4)以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠 (5)从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠 注册会计师在按照上述原则评价审计证据的可靠性时，还应当注意可能出现的重要例外情况；例如，审计证据虽是从独立的外部来源获得，但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的；同样，如果注册会计师不具备评价证据的专业能力，那么即使是直接获取的证据，也可能不可靠 审计证据充分性与适当性的相互关系：审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少，但仅靠获取更多的审计证据无法弥补其质量上的缺陷 CPA若无法取得充分且适当的证据，则应视情况发表保留意见或拒绝表示意见 三、审计证据的分类 四、审计证据的证明力及影响因素 由于审计程序的性质和时间有可能会受到会计数据和其他相关信息的生成和储存方式的影响，注册会计师应当提醒被审计单位保存某些信息以供查阅，或在可获得该信息的期间执行审计程序 某些会计数据和其他信息只能以电子形式存在，或只能在某一时点或某一期间内得到，注册会计师应当考虑这些特点对审计程序的性质和时间的影响 随着信息化的发展，可获得的被审计单位的各种有关记录大部分是电子形式的记录。例如，在电子商务中，被审计单位、顾客或供应商通常使用公共网络(如因特网)连接的计算机进行商业活动，采购、运输、开具账单、现金收讫和现金支出交易通常以电子处理的方式完成。在图像处理系统中，文件可以被扫描和转换成电子图像，以便存储和检索，而原始凭证可能在转换后未被保存。某些电子信息可能只存在于特定的时点，基于以上种种特点，注册会计师应当考虑会计数据和其他相关信息的生成和储存方式对实施审计程序的影响 当信息以电子形式存在时，注册会计师可以通过使用计算机辅助审计技术实施某些审计程序 第二节 审计证据的收集与整理 一、审计证据的收集 (一) 检查 检查是审计人员对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复核。 (二) 监盘 监盘是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。 (三) 观察 观察是审计人员实地观看被审计单位的经营场所、实物资产