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公司XX审计报告 　　上市公司XX年年报审计相关问题————证监会会计部郭旭东　　从去年到目前，证监会对有证券资格的事务所进行了现场检查，共有67家事务所，一共检查了24家，前20家全部进行了检查。从现场检查情看，审计情况不理想，对于高风险公司的审计把握很差。一、XX年年报审计基本情况　　截止XX年4月30日，沪深交易所已披露年报上市公司共1570家，其中*ST威达、九发股份未如期披露XX年年度报告、4家中小板公司已在发行上市文件中披露XX年度经审计的财务资料。被出具标准审计报告的上市公司数1451家，占%；非标意见为119家，占　　%。　　从事务所的审计意见类型来看，最初几年各事务所出具的审计报告意见比较简单，非标意见占比很小，只有百分之零点几。95年后，随着监管力度的加强，非标意见呈加大趋势，最高达到20%。证监会发布了编报规则14号文后，要求出具非标意见的上市公司要进行停牌处理，证监会将对上市公司进行是否违规的调查，由此非标意见开始出现下降趋势。　　在非标意见中，加强调事项段的非标意见占绝大部分，而出具否定意见的报告一直没有。　　有关强调事项段涉及的主要内容　　根据审计准则的要求，只有注册会计师对企业的持续经营能力存在重大疑虑、企业存在重大不确定事项以及持续经营、期后事项、比较数据、含有已审计财务报表的文件中的其他信息准则中规定需要增加强调　　事项段的情形。　　但事务所在出具报告时，仍存在不规范的情况，将不需要增加强调事项段的按增加强调事项段处理。　　XX年出具带强调事项段报告的情况如下：　　1、对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况：公司存在巨额对外担保问题、无力偿还银行借款、出现连续或巨额亏损、资金被大股东占用、营运资金不足等。、　　2、公司相关资产涉及清理整顿、诉讼、执行或仲裁过程中导致的不确定事项。　　上述1、2是符合审计准则的要求的。　　3、应收账款可回收性或资产状况不佳导致的不确定性：应收款项计划的实施依赖于母公司资产重组计划的实施，前述款项的收回性存在重大不确定性；公司已预付巨额款项的项目未能按计划开发，部分应收款项欠款时间较长，会计师认为对公司的影响存在不确定性。　　上述情形严格不应属于强调事项。　　4、公司相关事项被中国证监会或其他部门立案调查导致的不确定性。　　不属于出具强调事项段报告的情形。证监会及其他部门的调查与注册会计师的审计应各负其责，注册会计师不能因减少自身责任而对上述事项出具保留意见。　　5、资产权属不明确导致的不确定性：如土地使用证未办妥；商标等资产相关法律权证的过户手续正在办理之中；长期股权投资的产权证　　存在争议；置入资产的产权过户手续未办妥等。　　不属于出具强调事项段报告的情形。　　6、相关交易事项或债务重组尚未完成，未来结果存在很大不确定性：相关债务重组方案正在推进中；相关贷款承接协议须经银行总行批准后生效；重大资产置换方案中的债务转移协议尚未取得相关银行总行的同意等。　　不属于出具强调事项段报告的情形。　　7、其他重大不确定事项。　　上述2—7项都存在审计报告类型失当的问题。　　有关保留意见涉及的主要内容　　根据准则规定，出具保留意见报告的情形有以下两种：其一，会计政策、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。其二，因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。　　XX年出具保留意见的审计报告的类型主要有以下几种：　　1、因审计范围受到限制而被出具保留意见的情况。　　2、因存在对公司持续经营能力疑虑的重大事项或情况。　　3、因公司子公司存在各类问题，无法提供重要子公司完整的财务资料或审计报告，而导致会计师对公司整体财务报告出具保留意见：如参股子公司未建立规范的法人治理结构，未按企业会计制度进行核算；对子公司持续经营能力存在疑虑；子公司相关资产减值准备计提是否恰当无法判断；无法核实参股子公司资产状况和经营成果对公司长期股权投资及投资收益相关项目所应产生的影响；对子公司巨额应收款可回收性存在疑虑等。　　4、对相关减值准备计提或担保事项涉及的预计负债是否充分无法　　判断。　　5、会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定的情况。　　有关无法表示意见涉及的主要内容　　根据准则要求，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。　　该种报告是证监会最不欢迎的一种报告类型。　　XX年出具无法表述意见的审计报告类型：　　1、因