油气资产相关的所得税暂时性差异分析探究.pdfVIP

理论 · 实践 Theory · practise 油气资产相关的 所得税暂时性差异分析 文/何宏鑫 从事油气开采的企业所拥有或控制的井及相 手续费、登记费、法律费等成本一共6000元。 关设施和矿区权益统称油气资产。由于会计准则和 借 ：油气资产——×× 矿区1256000 税法对油气资产在初始计量、后续计量等方面规范 处理不同，一些油气资产账面价值和计税基础存在 贷 ：应付账款1250000 暂时性差异，有些暂时性差异在会计核算时需要确 银行存款6000 认，从而对油气生产企业的资产负债状况和经营结 该公司尚未开始商业性生产，税法要求按照计入 果产生影响，也会对企业所得税缴纳产生影响。 当期损益计税，则产生应纳税暂时性差异，会计处理： 油气资产初始计量方面 借 ：所得税费用 314000 矿区权益 贷 ：递延所得税负债 314000 会计准则规定，为取得矿区权益而发生的成本 税法要求，对进入商业性生产之后对本油（气） 应当在发生时予以资本化。税法规定，在商业性生产 田新发生的矿区权益，对应的油（气）田开始商业性 前发生矿区权益支出，可在发生的当期，计入当期损 生产月份的次月起，按直线法计提的折耗。在初始计 益，或者自对应的油（气）田开始商业性生产月份的 量方面与会计准则不会产生差异。 次月起，分3年按直线法计提的折耗准予扣除。 矿区权益资本化和矿产资源资本化紧密联系 如果按照税法要求，将该支出发生当期计入损 在一起，是采矿权购入资本化和探矿权占有资本化 益，而会计上予以资本化，将产生应纳税临时性差 的过程。矿产资源资本化是指将矿产资源确认价值， 异，形成递延所得税负债。若税法将该支出按直线法 进行资本运营，并按会计“资本化”方式处理的过程。 计提的折耗准，在初始计量方面与会计准则不会产 它有3 层含义：一是采矿权购入资本化 。矿山企业 生差异。 有偿取得矿产资源采矿权，将其整体价值以折耗的 例：某油田公司购买取得一个矿区，当时发生的 方式分期转入产品成本费用的会计处理方法。二是 款项支出为80万元。此外，由于购买而产生的矿区成 探矿权占有资本化。勘探企业有偿取得矿产资源探 本为45万元。该公司在购买取得矿区权益时，还发生 矿权，在一定区域勘探矿产资源，将探矿权价值及勘 78 | 2014年04月 探支出予以挂账，用以同未来获取矿产资源发现权 予扣除。 风险收益相配比的会计处理方式。三是矿产资源所 税法要求分3 年按直线法计提的摊销，会计准 有权收益资本化。矿产资源所有者——国家将获到 则要求记入当期损益，将会产生可抵扣暂时性差异， 的矿产资源所有权回报以资本金或其他资金的形式 产生递延所得税资产。 投向矿山企业或矿山环境治理及生态恢复而进行的 资本运营的管理模式。