第十四章 利润、所得税和利润分配的核算.doc

第十四章 本年利润、所得税与利润分配的核算 企业作为独立的经济实体，应当以自己的经营收入抵补其支出，并且实现盈利。企业盈利的大小在很大程度上反映企业生产经营的经济效益，表明企业在每一会计期间的最终经营成果。企业实现利润后，应按照企业所得税法的规定，交纳所得税，对税后利润对投资这进行分配。 第一节 本年利润 一、利润的构成 利润是企业在一定会计期间内的经营成果。就其构成来看，既有通过生产经营活动而获得的，也有通过投资活动而获得的，还包括那些与生产经营活动无直接关系的交易或事项所引起的盈亏。企业的利润包括以下三个层次： （一）营业利润 是企业利润的主要来源，主要由主营业务利润、其他业务利润和期间费用构成。这一指标能比较恰当地代表企业管理者的经营业绩。 营业利润= 主营业务利润 + 其他业务利润—营业费用—管理费用—财务费用 主营业务利润= 主营业务收入—主营业务成本—主营业务税金及附加 其他业务利润=其他业务收入—其他业务支出 （二）利润总额 利润是企业生产经营成果的综合反映，是企业会计核算的重要组成部分。其有关计算公式如下： 利润总额 =营业利润 +投资收益（减投资损失）+补贴收入+营业外收入—营业外支出 （三）净利润 净利润为利润总额减去当期应当负担的所得税费用后的余额。 二、补贴收入 补贴收入是国家按规定给与企业的各种补贴，包括减免增值税以及国家财政给予的补贴。 补贴收入 期末结转数 退还增值税 财政补贴 （一）减免增值税 1、直接减免的增值税 借：应交税金—应交增值税（减免税款） 贷：补贴收入 2、现征后返的增值税，收到返还的当期： 借：银行存款 贷：补贴收入 （二）国家财政给予的补贴 国家财政给予的补贴主要有：企业按销量或工作量依据国家规定的补贴定额计算并按期给予的定额补贴；国家财政拨补的专项储备商品补贴、特准储备物资补贴；属于国家财政扶持领域给予的政策性亏损补贴等。 1、期末，企业按应收补贴款金额： 借：应收补贴款 贷：补贴收入 2、实际收到补贴款时： 借：银行存款 贷：应收补贴款 3、期末结转本年利润： 借：补贴收入 贷：本年利润 三、营业外收入和营业外支出 ㈠ 营业外收入 是指企业发生的与经营活动没有直接关系的各项收入，主要包括以下内容： 1、固定资产盘盈； 2、处置固定资产净收益； 3、处置无形资产净收益； 4、非货币性交易受益； 5、罚款净收入； 6、教育费附加返还款。 ㈡ 营业外支出 是指企业发生的与经营活动没有直接关系的各项支出。 1、固定资产盘亏； 2、处置无形资产净损失； 3、债务重组损失； 4、罚款支出； 5、捐赠支出； 6、非常损失； 7、提取的固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备； 8、职工子弟学校、技工学校经费支出。 ㈢ 账务处理 1、发生的营业外收入： 借：有关科目 贷：营业外收入 2、发生的营业外支出： 借：营业外支出 贷：有关科目 3、期末结转营业外收入： 借：营业外收入 贷：本年利润 4、期末结转营业外支出： 借：本年利润 贷：营业外支出 四、利润形成的核算 ㈠ 账户设置 本年利润 期末转入的： 期末转入的： 主营业务成本 主营业务收入 主营业务税金及附加 其他业务收入 其他业务支出 投资收益 营业费用 补贴收入 财务费用 营业外收入 管理费用 投资收益（损失） 营业外支出 亏损总额 利润总额 所得税 净亏损 净利润 年终结转全年净利润 企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度内实现的利润总额（或亏损总额）。期末，企业将各收益类科目的余额转入“本年利润”科目的贷方；将各成本、费用类科目的余额转入“本年利润”科目的借方。转账后，“本年利润”科目如为贷方余额，反映本年度自年初开始累计实现的净利润；如为借方余额，反映本年度自年初开始累计发生的净亏损。年度终了，应将“本年利润”科目的全部累计余额，转入“利润分配”科目，如为净利润，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配”科目；如为净亏损，作相反会计分录。年度结账后，“本年利润”科目无余额。 例 1：某国有企业在2001 年度决算时，各损益账户 12 月 31 日的余额如下： 科目名称 结前余额（元） 主营业务收入 90,000（贷） 主营业务税金及附加 4,500（借） 主营业务