《财务会计》教学案例“债务重组”存在的纰漏.doc

案例十：“债务重组”存在的纰漏 纰漏1：某公司的前身因经营管理不善、市场决策风险等问题欠下债务1200万元，于2004年12月宣布改制。其集团公司在进行债务重组时拔出专项资金500万元，用以减轻下属公司债务负担。该公司便利用债务重组会计制度与税收政策上的差异，在重组业务发生时没有严格按税法规定执行，将集团公司确定的这500万元重组损失在税前进行列支，从而造成逃避应纳税款。 该公司的处理：根据债务重组会计制度相关规定，集团公司确定的500万元重组损失是可以在税前列支的。重组损失既然会计制度有明文规定，为何就不能在税前列支？ 问题的症结所在：从严格意义上讲，这是一例典型的关联公司之间利用债务重组会计制度与税收政策上的差异，在发生债务重组业务时进行逃避税款的案例。《企业债务重组业务所得税处理办法》(国家税务总局令2003年第6号)第九条规定：关联企业之间发生的债务重组，必须“经法院裁决同意”、或是“有全体债权人的协议”、或是“经批准的国有企业债转股”，但该集团公司没有符合上述三个条件之一，故该集团公司不得确定重组损失，其下拔500万元专项资金应该视同企业捐赠，集团公司在财务上应该做捐赠支出处理，下属公司则是捐赠收入。集团公司下拔的500万元捐赠支出是直接对下属公司的捐赠，不符合税前列支规定。还有，根据税法规定，当会计制度与税收政策上存在差异，应当首先执行税收政策规定。也就是说，公司的债务重组损失在这次的企业所得税汇算中应予以剔除。在帐务调整时应该调增利润500万元，并补缴企业所得税。 纰漏2：原公司曾于上年7月份购进了一批钢材价值500万元，开具了一张面值500万元的票据，后来无力偿还货款，经双方协商，于同年11月用一台设备抵偿货款，设备的购置成本为600万元，累计折旧为200万元，经评估的公允价值为450万元，公司作了如下帐务处理： 借： 固定资产清理?? 400万元 借：累计折旧?? 200万元 贷：固定资产?? 600万元 借： 应付票据?? 500万元 ?? 贷：固定资产清理?? 400万元 ??? 贷：资本公积?? 100万元 问题的症结所在：根据《企业会计准则》规定,企业应将该债务重组损益记入营业外收入；根据《企业债务重组业务所得税处理办法》(国家税务总局令2003年第6号)第四条规定：企业在以非现金资产清偿债务时，应当将非现金资产分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，并根据有关资产公允价值与该资产账面余额的差额确认资产的转让所得。所以，该公司应当调整帐务以确定转让设备收入，该设备净值为400万元（600万元-200万元），公允价值为450万元，按公允价值450万元转让设备实现50万元（450万元-400万元）的转让所得，计入应纳税所得额。同时，该公司还要按与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务进行处理，即以450万元资产抵偿400万元的债务，确认50万元的重组所得。两项业务共应调增100万元应纳税所得额。