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02长期股权投资准则(王清刚) 新会计准则讲座 王清刚 027Email:kjxywqg1125@126.com 本准则的主要变化 不再适用本准则的投资 交易性证券投资 公允价值法 公允价值变动计入当期损益 据持有目的，原在短期投资核算的部分项目可转入本科目 持有至到期投资 成本法，实际利率法摊销溢价或折价 根据持有目的，原在长期债权投资核算的部分项目可转入本科目 本准则的主要变化 不再适用本准则的投资 可供出售金融资产 根据持有目的，原在短期投资、长期债权投资、长期股权投资中核算的部分项目可转入本科目 视公允价值能否持续可靠取得，分别采用成本法或公允价值法 公允价值能持续可靠地取得，采用公允价值法，公允价值与账面价值之间的利得或损失计入所有者权益，并在终止确认时转出，计入当期损益 公允价值不能持续可靠地取得，应采用成本法，不确认持有利得 本准则的规范对象 本准则适用于 对子公司、联营企业及合营企业的投资； 对被投资方不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 对被投资方在重大影响以下、且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资，适用ASBE No.22：金融工具确认和计量，应根据持有目的，归类为交易性金融资产或可供出售金融资产 本准则的主要变化 初始计量中，新增了企业合并形成长期股权投资的初始计量方法 成本法和权益法应用范围的变化 成本法：控制、无共同控制、无重大影响 权益法：共同控制、重大影响 不再确认股权投资差额，初始投资成本小于被投资方可辨认净资产公允价值份额的，计入当期损益 1. 投资的概念和分类 投资 企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产 投资的特点 以让渡其他资产而换取的另一项资产 在生产经营过程之外持有的资产 是一种以权利为表现形式的资产 是一种具有财务风险的资产 1.1按投资的性质分类 权益性投资 为获取其他企业的权益或净资产 股票、权证等 债权性投资 为取得债权所进行 公司债券、购买国库券等 混合性投资 兼有权益性质和债权性质的投资。 优先股股票、购买可转换公司债券等 1.2按投资的变现能力分类 易于变现的投资 上市交易股票、债券等 不易于变现的投资 不能上市交易，将投资变现并非易事 非上市公司股票、有限责任公司的股份、持有的不能上市交易的公司债券等 2.长期股权投资的初始计量 按投资方与被投资方的关系，投资的取得可分为： 企业合并形成的长期股权投资 除合并之外形成的长期股权投资 初始计量遵循实际成本原则 2.1企业合并形成的长期股权投资初始成本的确定 同一控制下的企业合并 以支付现金、转让非现金资产或承担债务作为对价的，在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额确定 长期股权投资初始成本与所支付现金、转让非现金资产以及所承担的债务的账面价值之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益 例1：甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2007年3月1日以货币资金1000万元取得乙公司60%的股份。乙公司2007年3月1日所有者权益为2000万元。 投资初始入账价格： 2000×60%=1200万元 投资入账价格与取得成本1000万元的差额200万元调整资本公积 借：长期股权投资1200万 贷：银行存款 1000万 资本公积 200万 2.1企业合并形成的长期股权投资初始成本的确定 合并方发行权益性证券作为对价 合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 发行股份面值作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值之差，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益 例2：甲、乙两公司同属丙公司的子公司。 甲公司于2007年3月1日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司2007年3月1日所有者权益为2000万元。甲公司2007年3月1日资本公积180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。 初始投资成本：2000×60%=1200万元 成本与发行股票面值1500万元的差额300万元，首先调减资本公积180万元，再调减盈余公积100万元，最后再调整未分配利润20万元 借：长期股权投资 1200万 资本公积 180万 盈余公积 100万 未分配利润 20万 贷：股本 1500万 非同一控制下的企业合并 购买方在购买日应按企业合并准则确定的