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窑 阴 会计名著导读 · 艾哈迈德 砸援贝克奥伊的 《会计理论》 武汉 王昌锐 蔡传里 许家林博士生导师穴 雪 艾哈迈德窑砸援贝克奥伊是国际会计界著名的会计学教授袁 贝克奥伊教授针对上述批评意见并根据会计理论的实际 员怨源猿年员圆月员日出生于北非的突尼斯袁 曾获得加拿大国籍袁后 发展袁在随后几次修订过程中对叶会计理论曳进行了重大修改 移居美国遥贝克奥伊教授的著述颇丰袁在叶会计评论曳等期刊 和补充遥修订到第缘版袁该著作已包括以下员远章内容院会计的历 发表论文员远园余篇袁独撰以及与他人合著专著多达远园余部遥叶会 史与发展曰会计的性质与用途曰会计理论的结构曰构建会计理 计理论曳一书是贝克奥伊教授的代表作之一袁初版于员怨愿员年袁 论的传统方法曰构建会计理论的规范方法曰财务会计和报告的 先后于员怨愿缘年尧员怨怨圆年尧员怨怨怨年尧圆园园源年修订了源次遥该书从第员 概念框架曰会计假设尧理论概念和会计原则曰会计中的公允尧披 版到第缘版均以其翔实的资料尧系统的论述袁受到国际会计界 露和未来发展趋势曰会计的研究视角曰会计院一门多重范式的 的广泛关注与好评袁被会计界人士奉为圭臬遥 科学曰事项法和行为法曰构建会计理论的预测法曰实证会计理 一、涉及内容：广泛但欠深入 论曰现行价值会计曰一般物价水平会计曰各种资产计价和收益 贝克奥伊教授的叶会计理论曳第员版著于员怨愿员年袁由于该书 确定模式遥 大约只用了员猿员页渊全书共猿员愿页冤的篇幅来介绍物价水平会计 经过修改正文版式尧 重新调整主题内容袁 该书更具可读 和现行价值会计以外的内容袁因此该书的大多数讨论不能在 性袁而且增加的新内容使其更符合现代会计发展的要求遥但作 其所涉及内容的优缺点尧异同点等方面加以展开遥有学者认 者试图在本书中对构建会计理论有帮助的大量近期会计研究 为袁该书忽略了许多应该讨论的东西袁没能准确把握重点曰所 成果进行概括袁 这样就不可避免地导致本书在总体内容上欠 涉及内容的处理方式值得商榷袁应该在可读性尧布局等方面 深入遥例如袁在预测会计的未来发展趋势时袁本应大胆想象和 做一些改进渊耘灶则蚤糟燥孕藻贼则蚤袁员怨愿圆冤遥 发挥袁但作者仅对这些内容进行了一般介绍袁没能进一步讨论 法律法规袁都是在一定的历史条件下形成的遥随着社会的发 这就影响了审计技术与方法的采用袁 从而也影响了审计的成 展和环境的变化袁独立审计准则可能并没有做出相应的调整 本遥也就是说袁注册会计师若要严格履行其职业责任袁必将花 和修订袁 而法律责任的界定除了受已有的成文法约束外袁还 费较高的审计成本袁 这一成本同时也是职业界为了避免法律 可能受到社会公众的舆论压力尧以前案件的司法解释等众多 诉讼而进行自我约束的成本袁 即注册会计师为避免法律诉讼 因素的影响遥尤其在判例法盛行的国家渊如美国冤袁由于法院 而必须花费的预防成本遥另外袁法律责任体现了外部约束的成 的判例是在当前情况下综合上述各种制约因素而做出的判 本袁注册会计师不能依法履行其法律责任时袁其所进行诉讼及 决袁基本上能反映时代特点和公众需求袁因而在有些情况下袁 赔偿的可能成本就会加大遥 其所界定的法律责任会超越职业责任遥 如果曾代表注册会计师履行责任的程度袁憎渊曾冤代表预防 渊圆冤制定绝对完善的独立审计准则是不可能尧不现实的袁 成本袁责渊曾冤代表诉讼及赔偿的可能成本袁则曾尧憎渊曾冤与责渊曾冤三 独立审计准则中必然存在不完善之处遥例如袁对某些特殊或 者之间有如下的关系院当曾越园时袁憎渊曾冤也为园曰当曾不断提高时袁 新兴的业务尧行业袁在独立审计准则中可能并未进行相应的 憎渊曾冤也不断增加遥而当曾越园时袁责渊曾冤最大曰随着曾的不断提高袁 规范袁 这使得独立审计准则不能界定注册会计师的法律责 责渊曾冤在不断降低遥从理论上说袁随着曾的不断提高袁憎渊曾冤与 任遥因