北京工业大学财务会计课件第十章 资产减值.pptVIP

第10章 资产减值 10.1 资产减值概述 如果一项资产不能为企业带来未来经济利益，这项资产已经不符合资产的定义，就不应该在资产负债表中反映； 如果一项资产带来经济利益已经低于其账面价值，这项资产就不应按照原账面价值予以确认。财务会计的这一作法充分体现了谨慎性要求，不虚增资产和虚增利润。 1.资产与资产减值概念 1）资产包括的内容 资产减值中的资产并不是指企业资产负债表中包括的所有资产项目，具体包括的内容有：长期股权投资，采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，固定资产，无形资产，商誉以及生物资产等。 2）资产减值的概念 资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。 资产减值概念中所指的资产主要包括单项资产和资产组。 2.资产减值迹象的判断 企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产减值迹象主要根据企业外部信息和企业内部信息两个方面加以判断。 1）资产减值迹象根据企业外部信息判断 资产负债表日对于资产减值迹象根据企业外部信息判断时，只要当资产存在下列迹象的则表明资产可能发生了减值： （1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌； (2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响； （3）市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低； （4）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于预计金额等； (5)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 2）资产减值迹象根据企业内部信息判断 资产负债表日对于资产减值迹象根据企业内部信息判断时，只要当资产存在下列迹象的则表明资产可能发生了减值： （1）已经闲置的资产或即将被闲置的资产； （2）不再使用的资产或准备提前处置的资产； （3）正在建造的资产所需的现金支出已经远远高于最开始的预算金额； （4）资产为企业带来的净现金流量已经远远低于最开始的预算金额； （5）使用该项资产所发生的损失已经远远高于最开始的预算金额； （6）收购资产时所需要的现金支出已经远远高于最开始的预算金额； （7）资产在经营过程中所需的现金支出已经远远高于最开始的预算金额； （8）为了维护资产正常使用所需的现金支出已经远远高于最开始的预算金额 （9）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏； （10）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置； （11）其他能够证明资产可能已经发生减值的迹象。 3.资产减值迹象的测试与原则 1）资产减值测试的含义 资产减值测试是指企业财务会计人员根据企业外部信息与内部信息，判断企业资产是否存在减值迹象，有确切证据表明资产确实存在减值迹象时，则需要合理估计该项资产的可收回金额。 2）估计可收回金额应当遵循的原则 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产存在减值迹象时应当估计可收回金额。估计可收回金额时应当遵循重要性原则： （1）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计资产的可收回金额。 （2）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反映不敏感，在报告期间由发生了该减值迹象的，可以不应该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。 例如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。 （3）对于企业合并形成的商誉，以及对于使用寿命不确定的无形资产，都应当至少在每年年度终了时进行减值测试。 10.2 资产可收回金额的计量 1.资产可收回金额的内容 应当根据资产的公允价值减去与该项资产相关的处置费用后的净额，并与资产预计未来现金流量的现值比较，取两者较高者。 1） 资产的公允价值减去处置费用后的净额 其中，资产的公允价值一般情况下是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额； 处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税金、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。 2） 资产未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。 预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。 3）确定折现率 折现率应当是一个反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。它是企业在购置或者投资资产时所要