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东北石油大学经济管理学院财务会计课件第五章 投资.ppt

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第五章 投资 第五章 投 资 学 习 目 标 投资会计核算的重心在于投资成本的确定、投资收益的确认和投资期末的计价。对短期投资,应掌握短期投资初始投资成本的确定、短期投资损益确认的时间与方法,以及期末短期投资采用成本与市价孰低法的相关处理方法。对长期债权投资,掌握其初始投资成本的确定及溢折价的摊销方法。对长期股权投资,掌握其初始投资成本的确定、股权投资差额的处理,以及采用成本法与权益法的相关会计处理。 第一节 投资概述 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的概念 从广义上讲,交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。而狭义的交易性金融资产是指前者,即为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等,也称为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 二、交易性金融资产核算的科目设置 “交易性金融资产”科目应当按照交易性金融资产的类别和品种,分别“成本”、“公允价值变动”明细科目进行明细核算。 三、交易性金融资产取得的核算 借:交易性金融资产——成本(公允价值) 投资收益(发生的交易费用) 应收利息/应收股利 (按实际支付的价款中包含已 宣告但尚未领取的现金股利或已 到付息期但尚未领取的债券利息) 贷:银行存款(实际支付的价款) 四、交易性金融资产的现金股利和利息 1.交易性金融资产取得时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利,或已到付息日尚未领取的债券利息,因在购买时已借记“应收利息”或“应收股利”科目”,因此,在实际收到时冲减“应收利息”或“应收股利”科目。 2.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利,或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息,借记“应收股利”或“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目。 五、交易性金融资产的期末计价 我国规定:企业应当在资产负债表日对交易性金融资产按公允价值计量,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目,贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录。 六、交易性金融资产处置的核算 借:银行存款 贷:交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动(借或贷) 投资收益(借或贷) 借:公允价值变动损益 贷:投资收益 (或相反分录) 第三节 长期股权投资 一、长期股权投资的概念及特点 长期股权投资的内容包括两个方面:一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资;二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。特点如下: (1)长期持有。 (2)获取经济利益,并承担相应的风险。 (3)按比例承担风险。 二、长期股权投资的类型 控制,指有权决定一个企业的财务和经营决 策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。(子公司) 共同控制,指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。(合营企业) 重大影响,指对一个企业的财务和经营决策有参与决策的权力,但并不决定这些政策。(联营企业) 无控制、无共同控制且无重大影响 三、长期股权投资核算的科目设置 企业应设置“长期股权投资”科目。该科目借方登记长期股权投资的取得成本;贷方登记收回投资或其他情况减少的投资;期末借方余额反映企业持有的长期股权投资的价值。该科目应当按照被投资单位进行明细核算。 采用权益法核算的企业,应在“长期股权投资”科目下分别设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等明细科目,对因权益法核算所产生的影响长期股权投资账面余额的增减变动因素分别核算和反映。 四.长期股权投资取得的核算 五、长期股权投资核算的成本法 成本法适用范围: 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资和投资企业对

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