东北财经大学审计学实务课件 第五章.ppt

第五章 货币资金与特殊项目的审计 1.货币资金与各循环相关 2.特殊项目会影响会计报 表项目、附注披露和审计意见 一、货币资金审计 （一）内部控制要点 财政部《内部会计控制规范—货币资金》 （二）内部控制的测试 1.了解内部控制 2.抽取并检查收、付款凭证 3.抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对 4.抽取一定期间银行存款余额调节表 5.检查外币折算 6.评价内部控制 新环境下货币资金的内控风险 案例一：代理转账方式发放工资，上海某科研所会计利用工资发放中款项支付无需收款人签字的漏洞，采用虚设人员、多记工资的办法，篡改工资数据，在年时间里，将225万元划入自己腰包。 案例二：1995年至2003年的年间，国家自然科学基金委员会会计卞中利用专项资金的拨款权，采用称支票作废、偷盖印件、削减拨款金额、伪造、编造银行进账单和退汇重拨等手续，挪用公款2个亿。 案例三：2005年1月5日，某上市公司在中国银行的2.93亿元巨额存款失窃，后经查是该分行行长从2000年起利用多头开户、开具假存单、假对账单等方式掩盖其犯罪事实，现涉案人员已携款潜逃。 新环境下货币资金的内控风险 1.“严核实”银行对账单对单，控制报告制度。 2.采用“两限制”方法，控制货币交易。 限制银行代理业务；限制开设银行账户。 3.采用“三复核”的办法，控制确认环节。 复核货币资金收支的必要性、复核资金支付的申请审批手续、复核货币资金的落实情况。 4.实行“两分开、两利用”，优化控制环境。 即空白银行付款凭证与印鉴分开、财务专用章与个人印鉴分开。利用内审计和利用现代技术手段。 (二)现金的审计 1.审计目标 2.实质性测试 (1)核对余额 (2)盘点库存现金 ???? 监盘: 突击:这是与存货盘点的主要区别 时间:结账后或记账前 ? 编制“库存现金盘点表”表14—2 (3)抽查大额现金 (4)检查收支的正确截止 (3)抽查大额现金（开支范畴） (4)检查收支的正确截止? （结账日、实存额核对） (5)检查外币折算 (6)检查报表披露 案例分析: (三) 银行存款的审计 1.审计目标 （１）报表日是否存在并拥有（存在或发生） （２）是否记录完整（完整性） （３）是否正确（正确性） （４） 披露恰当（表达与披露） ２．银行存款实质性测试的程序 （１） 核对银行存款日记账与总账（余额测试） 　　　　　账账核对（没有交易测试） （２）分析性复核 （３） 取得并编制银行存款余额调节表（存在性） （４）函证银行存款余额（同时发现未入账的银行借款） （５）? 检查一年以上定期存款或限定用途存款 （６） 抽查大额收支 （７） 检查银行存款收支正确的截止（核对支票号） 　　　案例练习： 一元钱拽出一个“小金库” 审计人员在审计某事业单位会计报表时，发现报表本身平衡，但账表不符。账面“事业支出”数比报表上多1元,结余数比报表上少1元。 审计步骤： （1）核对各总账与明细账余额。发现银行存款总账比银行存款日记账多记1元。怀疑可能是由于收支科目差1元转化为银行存款差1元。 （2）逐月核对，发现5月份银行存款总账比日记账多1元。 （3）重点查5月份的收款、付款凭证。发现第68号记账凭证摘要为“支付邮寄费”，会计分录为： 借：事业支出 1893 贷：银行存款 1892 一元钱拽出一个“小金库” （续） （4）审计原始凭证。发现邮寄费的发票金额为1893元，现金支票的存根金额为1892元，但要素填写不清。 但由于银行存款日记账与对账单上该笔业务的金额均为1893元。可以判断是正确的。 （5）进一步判断银行存款可能减少两次，一次为日记账上反映的1893元，同邮费金额相同，但无银行原始凭证，另一次为支票存根反映1982元，同银行总账记录金额一致，但银行对账单上无记录，这样在银行账面上减少两次，但会计账面上只反映一次的事实渐露端倪。 一元钱拽出一个“小金库” （续） （5）经深入调查，发现该单位有一个内设机构，因此，要求提供其相 关账簿，在会计人员提供的另一本银行日记账中发现5月15日提现1892元的记录，恰好与前面的金额相符。 （6）审计人员要求提供“提现1892元”的支票根，但因为已入了“大账”而无法提供，但1893元的支票存根在哪？经再三追问，只好又提供了些未装订的单