东北石油大学经济管理学院财务会计课件第四章 存货.ppt

第四章 存货 第四章 存货 学 习 目 标 通过本章的学习，了解存货的范围；掌握存货的计价方法，包括存货取得的计价、存货发出的计价及期末存货的计价；理解并掌握存货历史成本计价方法在特定条件下对企业资产负债表和利润表的影响；掌握实际成本计价法与计划成本计价法下存货收入、发出与结存的会计处理。 第一节 存 货 概 述 一、存货的涵义及特点 存货，指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者在生产过程或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。 存货是有形资产； 存货具有较强的流动性； 存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。 二、存货的范围 存货范围的确认，应以企业对存货是否具有法定所有权为依据，凡在盘存日法定所有权属于企业的一切物品，不论其存放何处或处于何种状态，都应作为企业的存货。反之，凡法定所有权不属于企业的物品，即使尚未远离企业，也不应包括在本企业存货范围之内。 存货确认的条件 作为存货核算的项目，首先要符合存货的定义，其次还要符合存货确认的条件： 1. 该存货包含的经济利益很可能流入企业 通常，存货的所有权是存货包含的经济利益很可能流入企业的一个重要标志。 2. 该存货的成本能够可靠地计量 存货的成本能够可靠地计量必须以取得的确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。 三、存货的分类 1.存货按经济用途分类 (1)制造业存货 原材料、委托加工物资、包装物和低值易耗品、在产品及自制半成品、库存商品。 (2)商品流通企业存货 商品、材料物资、低值易耗品、包装物等。 (3)其他行业存货 2.存货按存放地点分类 (1)库存存货 (2)在途存货 (3)委托加工存货 (4)委托代销存货 第二节 存货的计价 一、存货取得的计价 1.各种存货应当按取得时的实际成本记账。 2.不同存货的成本构成内容不同。 (1)原材料、商品、低值易耗品等存货的成本为其采购成本； (2)产成品、在产品、半成品、委托加工物资等存货的成本为其采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本。 二、存货发出的计价 存货流转包括实物流转和成本流转。理论上说，存货的成本流转与其实物流转应当一致，但实务上少见，因而出现存货成本流转假设。 采用存货成本流转假设，在期末存货与发出存货之间分配成本，就产生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法。 1.实际成本法下的存货计价 （1）个别计价法 （2）全月一次加权平均法 （3）移动加权平均法 （4）先进先出法 （先进先出法） 价格 低 高 2.计划成本法下的存货计价 指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”账户，登记实际成本与计划成本差额的方法。 实际成本 = 计划成本±成本差异 三、存货成本的估价方法 1.毛利率法 2.零售价法 四、期末存货的计价 (1) 成本与可变现净值孰低法的含义 (2) 成本与可变现净值孰低法的具体运用 A 单项比较法 B 分类比较法 C 总额比较法 (3) 成本与可变现净值孰低法的账务处理 A 直接转销法 B 备抵法 第三节 原 材 料 一、原材料收发手续及原始凭证 1. 原材料收入的凭证和手续 (1) 外购材料收入的凭证和手续 “收料单”一式三联 (2)自制材料和废料等收入的凭证和手续 “材料交库单”一式三联，“退料单” 2. 原材料发出的凭证与手续 (1) 领料单一式三联 (2) 限额领料单一式多联 (3) 材料内部转移凭证一式多联 (4) 增值税专用发票 二、按实际成本进行日常核算 1. 账户设置 “在途物资” “原材料” 2. 账务处理 (1)购入原材料的会计处理 (2)发出原材料的会计处理 三、按计划成本进行日常核算 1. 账户设置 “材料采购“ “原材料“ “材料成本差异” 2.账务处理(五笔核心分录) ⑴ 采购材料 ⑵ 材料入库 ⑶ 结转入库材料的成本差异 ⑷ 发出材料 ⑸ 结转发出材料的成本差异 第四节 委托加工物资 委托加工物资，是指企业现有的材料物资不能直接用于产品生产，需要送到外单位进行加工的物资。 一、委托加工物资的计价