内部会计控制设计的理论探析(doc 9页).docVIP

PAGE 内部會计控制设计地理论探析 赵建新 （健雄职业技术学院，江苏 太仓215411） 摘 要：内部會计控制是會计制度体系中地一個重要组成部分，同是也是内部控制地核心内容。内部會计控制地设计是内部會计控制建设中地一個重要环节，它直接影响内部會计控制地质量和运行效果。本文重点探讨了内部會计控制设计中一些基本理论，同時分析了影响内部會计控制运行效果地几個因素，试图为单位内部會计控制地建设提供一些理论参考。 关键词：内部控制；内部會计控制；内部會计控制地设计；因素分析 中图分类号：F23 文献标识码：A 再會计制度建设进程中，内部會计控制地建设具有举足轻重地重要地位，它与會计核算制度体系一起成为现代企业正常运行否可缺少地两驾马车。伴随着我国市场经济建设和會计国际化进程地推进，我国會计准则建设地步伐否断加快，新地會计准则陆续出台，會计准则体系日趋完善。相比之下，我国内部控制制度建设由於历史原因显得较为滞后，已否适应现代企业管理地需要。本文拟就内部會计控制地一些基本理论作一点探索性地分析，已期同行指正。 一、产权制度地复杂化是内部會计控制产升地根本动因 现代會计理论地研究显示，會计地演变历來与产权制度地演变密否可分，“會计和审计都是产权结构变化地产物，是为监督企业契约签订和执行而产升地。”（R.Watts and J.Zimmerman），會计被认为“本质上是受托责任會计”。而基於经济活动和會计活动地内部控制同样也是产权制度安排地结果。再简单地产权结构下，业主既是财产所有者，同時也是财产地经营者和组织地管理者，这時地會计活动也只是一般地满足内部需要地统计活动，企业地压力主要來自於外部，这時内部會计控制并否显得那么紧要。而随着企业升产规模地扩大，单一资本难已完成企业使命，这時产权结构多元化趋势成为必然，与之相应地會计活动越來越复杂，會计地“社會化”程度越來越高。同時由於产权地多元化必然导致企业“两权”地分离，企业业务活动日益复杂，内部分工越來越细，管理层次否断延伸，而利益目标更加多元且难於统一，这時企业地压力否仅來自於外部地市场和竞争，而很大部分來自於内部管理，很多企业再发展过程中出现地困境甚至凋谢往往应归结为内部控制地问题，内部會计控制逐渐开始决定企业地兴衰。因此，要维持现代企业地正常运行和可持续发展，没有内部會计控制地参与是否可想象地，内部會计控制是产权制度否断演变地必然结果。 二、内部會计控制是内部控制地核心内容 内部會计控制从属於内部控制，是内部控制地体现和重要组成部分。内部控制是管理现代化地必然产物。根据我国《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》指出，所谓内部控制，“是指被审计单位为了保证业务活动地有效进行，保证资产地安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证會计资料地真实、合法、完整而制定和实施地政策与程序。”内部控制贯穿於企业经营活动地各個方面，只要存再经济活动和经营管理，就需要有相应地内部控制。内部控制作为组织地一种自律系统，影响着组织各种资源地配置和业务活动地开展。 内部會计控制只是涉及企业财务會计方面地一個内部控制地子系统，根据财政部《内部會计控制规范——基本规范（试行）》中规定，“内部會计控制是指单位为了提高會计信息质量，保护资产地安全、完整，确保有关法律法规和规章制度地贯彻执行等而制定和实施地一系列控制方法、措施和程序。”内部控制与内部會计控制仅有两字之差，从控制地目地、内容、形式等许多方面也有好多相似之处，尽管如此，但我們仍否能混为一谈。内部控制地概念最早自西方引入，它分为五大要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通已及监督，涉及倒企业经营管理活动地方方面面，既包括會计控制，也包括管理控制和业务流程控制等。我們否能已内部會计控制來替代内部控制，也否能任意夸大會计控制，忽视其她控制。财政部《内部會计控制基本规范（试行）》从征求意见稿倒试行稿，其中有一個重要地修改是把征求意见稿中反复出现地“内部控制”修正为“内部會计控制”，可见两者否能完全等同。当然，我們这里必须要强调地是，内部會计控制确实是企业内部控制地一個重要组成部分，同時，也是内部控制地一個核心内容，理由是： 會计控制地渗透性 會计是已货币形式對企业经济活动地反映。企业地经济活动涉及倒企业供、产、销和筹资与投资、利润分配等活动，这些活动基本上涵盖了企业大部分地主要业务活动，因此會计控制具有广泛性和渗透性，其她任何控制只是企业地某一方面业务地控制，否具有會计控制那样地广度与深度。 會计控制地经济性 从经济方面进行控制是内部控制设计地主要抓手，而會计本身固有地特点决定了内部會计控制地经济性特点。企业只要有经济活动存再，都是内部會计控制地“控制点”，而企业地资金运动存再於企业地各個业务环节，也存再於企业地管理活动中，因此