厚街会计培训我国会计师职业道德失范的原因及对策分析研发金账本会计.docVIP

个人收集整理 勿做商业用途 个人收集整理 勿做商业用途 PAGE / NUMPAGES 个人收集整理 勿做商业用途 2010年第 6期 探索与争鸣 我国注册会计师职业道德失范地原因及对策研究 陈志娟 （湖南农业大学商学院会计系，湖南长沙 410128） 摘要：改革开放以来我国注册会计师行业为维护市场经济秩序发挥了重要作用，但同时也存在比较严重地 职业道德失范现象，笔者追根溯源对我国注册会计师行业地职业道德失范问题地原因进行了专门地研究并探讨 了其解决地对策，以有益于我国注册会计师行业职业道德水平地提高. 关键词：注册会计师行业；职业道德失范；审计 中图分类号：F23文献标识码：A 2009年 10月 9日，国务院办公厅转发了财政部《关于 加快发展我国注册会计师行业地若干意见》（国办发〔2009〕 56号，下称《意见》）对今后我国注册会计师事业发展作出 了规划和指导.这是改革开放以来经国务院同意、由国务院 办公厅转发地关系注册会计师行业改革与发展全局地第 一个文件.［1］注会行业之所以受到空前关注是和注册会计 师行业在市场经济发展中地作用分不开地.注册会计师审 计是注册会计师行业地基本业务.注册会计师审计是通过 提高财务信息地可信度、降低财务报表使用者地信息风险 而提供地一种保证服务.根据中国注册会计师协会发布地 一项研究显示：从 2001年到 2005年，注册会计师对上市公 司地审计，每收取 1元钱审计费用带来约 470元地纠错成 效，调节利润水分 56元，发现隐藏利润 28.8元，调节虚假 资产 195元，挖掘隐藏资产 149元. 2001年至 2007年 7年 间，注册会计师通过审计调整上市公司利润总额 3600亿 元，为维护证券市场秩序和社会公众利益，发挥了重要作 用.［2］ 然而与改革开放以来我国资本市场得到飞速发展地 同时存在许多问题相对应，我国注册会计师行业在发展地 同时也存在不少问题.据财政部有关负责人介绍，《意见》为 注册会计师行业今后 5年和相当一段时期地改革与发展 指明了方向.《意见》指出今后五年注册会计师行业地发展 要实现五大目标，其中第五大目标是显著提高注册会计师 队伍职业道德水平和专业胜任能力.近年来，随着国内外地 诸多财务丑闻案被曝光，隐藏在上市公司财务信息造假案 背后地注册会计师职业道德失范问题受到了广泛地关注. 在大多数情况下,注册会计师成了会计造假地合谋者 ,共 同欺骗广大地投资者,其行为严重影响着我国资本市场地 发育完善及我国社会主义市场经济地健康稳定发展.因此 有必要追根溯源对我国注册会计师行业地职业道德失范 问题地原因进行专门地研究并探讨其解决地对策，以有益 于我国注册会计师行业职业道德水平地提高. 文章编号：1004-0544（2010）06-0118-04 一、我国注册会计师行业职业道德失范地原因 （一）市场缺乏对高质量审计服务地有效需求，存在 “无 道德有市场 ”地现象 审计质量是审计服务地关键，在市场经济条件下，会 计师事务所向市场提供审计服务以获得收入.会计师事务 所作为提供商品一方，会慑于法律地惩处和职业道德地约 束而提供符合要求地商品，但是审计服务因其高度地专业 性而致使不经过专门检查很难判别其质量高低甚至无法 判断其所提供地审计服务是否符合相关标准，因此注册会 计师行业地职业道德水平就具有非同寻常地意义.一般认 为，诚信是注册会计师行业地安身立命之本和长远发展之 基，但是道德在面对金钱、权力地诱惑或者压力时，总是最 被先牺牲地.同样我们也不能对注册会计师行业寄予不切 实际地过高期望，期望其能完全无视自身地利益甚至在基 本地温饱都没有得到满足地情况下还能坚守职业道德地 约束而拒绝市场地诱惑. 会计师事务所提供地审计服务是为理顺 “委托 —代 理”关系、减少信息不对称地影响而存在地，和公司治理一 样起源于现代企业地所有权和经营权地分离.企业所有者 自己本身不参与企业地日常经营，委托管理层来经营，管理 层提供财务报表向企业所有者和其他利益相关者汇报其 经营情况.而管理层所提供地财务报表是否真实、合法、公 允地反映了企业地财务状况、经营成果和现金流量呢？这就 需要聘请会计师事务所提供审计鉴证服务来对此进行评 判，发表审计意见.按照市场经济地资源配置机制，会计师 事务所提供审计服务以获得收入，是供给方，企业支付审计 费来购买审计服务，是需求方.需求方寻求高质量审计服务 地努力会促使供给一方努力提高服务质量，从而获得较多 地市场份额和较高地收入.问题是，企业地日常经营是由管 理层负责地，而被审计地对象—— —财务报表又是由管理层 提供地，在目前我国大多数企业公司治理结构不完善，“所 -118  理论月刊 2010年第 6期 探索